徐磐

風(fēng)險管控視角下高職院校財務(wù)內(nèi)部控制措施優(yōu)化研究

徐磐

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，財政部于2012年正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。本規(guī)范自2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面實施。高職院校作為行政事業(yè)單位中重要組成部分，逐步推行并全面實施有效的內(nèi)部控制制度是極其必要的，其目的在于進(jìn)一步提高高職院校內(nèi)部財務(wù)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部牽制，落實廉政風(fēng)險防控要求。

一、高職院校內(nèi)部財務(wù)管理中風(fēng)險管控的必要性

（一）風(fēng)險管控是現(xiàn)代高校內(nèi)部財務(wù)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物

財務(wù)風(fēng)險管控是通過對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行一定的識別和分析，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，使得風(fēng)險主體能夠以最低代價來保證風(fēng)險可能造成的損失減至最低程度。對于高職院校而言，財務(wù)風(fēng)險管控是緊緊圍繞預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、貨幣資金監(jiān)控、實物資產(chǎn)管理、對外投資、建設(shè)項目管理、合同管理等重要工作環(huán)節(jié)，細(xì)致梳理財務(wù)風(fēng)險點，設(shè)立必要的財務(wù)防范應(yīng)急預(yù)案，以最小代價來換取學(xué)校最大利益保障，避免突發(fā)因素給財務(wù)管理工作帶來的潛在危機(jī)，確保學(xué)校的可持續(xù)性發(fā)展。因此，伴隨高職院校審計工作的日漸頻繁，風(fēng)險管控對學(xué)校財務(wù)工作來說是不可或缺的，它能促進(jìn)完善財務(wù)內(nèi)部控制，保證其執(zhí)行的有效性，運(yùn)用科學(xué)的管理來保障學(xué)校達(dá)到價值最大化的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險管控下的內(nèi)控制度建設(shè)有助于會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平的提高

財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是確保會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，真實和全面的反映單位的財務(wù)狀況。完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范管理和控制會計信息產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)，從信息采集、數(shù)據(jù)記錄，最終到歸類總結(jié)，會計信息質(zhì)量得到了充分保障。與此同時，基于風(fēng)險管控視角下的全面的內(nèi)控制度，能夠使整個單位的財務(wù)管理工作有法可依、有章可循，財務(wù)管理更加科學(xué)、合理，減少財務(wù)工作中的主觀性與隨意性，促進(jìn)單位財務(wù)工作規(guī)范化、科學(xué)化管理。

（三）廉政風(fēng)險防控形勢倒逼財務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制的強(qiáng)化

近年來，高校腐敗問題屢見報端，高校干部違法違紀(jì)案例多與單位的經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)，造成國有資產(chǎn)流失。這些現(xiàn)象本身不僅折射出干部個人作風(fēng)問題，同時也從另一側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制機(jī)制的缺失。高度重視高校腐敗問題及其預(yù)防、治理等問題研究，是高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要課題和迫切任務(wù)。因此，從高校經(jīng)濟(jì)活動入手加強(qiáng)風(fēng)險管控，嚴(yán)格規(guī)范權(quán)力行使，運(yùn)用制衡機(jī)制堵塞經(jīng)濟(jì)活動管理中的漏洞，這與中紀(jì)委推動的廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)的出發(fā)點是一致的。

二、高職院校財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險點分析

（一）重“事后外部審計”，輕“事前內(nèi)部控制”

當(dāng)前，國內(nèi)許多高校內(nèi)部管理模式通常采用二級管理運(yùn)作模式，各二級學(xué)院（部）負(fù)責(zé)人在所在學(xué)院（部）擁有相當(dāng)獨(dú)立的自主管理權(quán)。但在實際管理工作過程中，各二級學(xué)院（部）負(fù)責(zé)人往往非常重視教學(xué)科研工作的籌劃發(fā)展，而對財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展缺乏重視，更有甚者對計劃財務(wù)部門推行的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生抵觸情緒，其具體表現(xiàn)為:一是缺乏配合完善校內(nèi)財務(wù)內(nèi)部控制制度的原動力，對學(xué)校計劃財務(wù)部門推行的相關(guān)內(nèi)部控制制度漠不關(guān)心，在實際操作過程中變通處理，影響財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）重“外部收入管理”，輕“內(nèi)部資金控制”

高職院校計劃財務(wù)部門通常非常重視外部收入的收繳，對各項符合國家相關(guān)法律法規(guī)的收入基本做到應(yīng)收盡收，確保及時足額上繳財政專戶。而對于資金內(nèi)部管控的相對缺乏，往往會導(dǎo)致學(xué)校出現(xiàn)資金安全風(fēng)險、短缺風(fēng)險和使用效率風(fēng)險等各類支付風(fēng)險，影響學(xué)校日常運(yùn)營工作的開展。

（三）重“對外投資開拓”，輕“投資可行性分析”

在對外投資策略選擇過程中，在尚未建立起完善科學(xué)的研究體系的前提下，高校決策者缺乏對該決策投資風(fēng)險和環(huán)境的理性分析，僅僅單方面關(guān)注投資項目給學(xué)校帶來的收入，而忽視項目本身所付出的代價，所帶來的結(jié)果經(jīng)常是“賠本賺吆喝”。長期以往盲目的投資決策使得學(xué)校蒙受巨大損失，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險驟升，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)、合作辦學(xué)、校辦經(jīng)濟(jì)實體等各領(lǐng)域的投資。

（四）重“期初預(yù)算分配”，輕“期末績效評價”

經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，對于高校來說，資金主要來源于財政資金，而財政資金最基本的管理方式就是預(yù)算，預(yù)算工作在行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的重要地位已無可厚非。這不論在業(yè)務(wù)部門、還是財務(wù)部門，不論在單位領(lǐng)導(dǎo)、還是在基層教工中都達(dá)成共識。而在現(xiàn)行高職院校預(yù)算體制中，財政在資金分配或高職院校在預(yù)算資金內(nèi)部切塊時，尚且缺乏對資金使用效益的考量，致使資金投入目的性不強(qiáng)或投入后創(chuàng)造效益不高。

三、財務(wù)內(nèi)部控制措施優(yōu)化策略

（一）建立起事前預(yù)警、事中監(jiān)控、事后調(diào)整的財務(wù)全程內(nèi)控體系

目前，高職院校計劃財務(wù)部門自我剖析內(nèi)控問題的能力尚且較弱且權(quán)威性不足，許多財務(wù)問題，如：未按規(guī)定提取學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金；往來款項掛賬較多、年限較長，未及時組織清理；工程未按規(guī)定公開招投標(biāo)；科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)報銷審批不夠嚴(yán)格，存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動套取經(jīng)費(fèi)問題等，成為高校歷年審計過程中的常見問題。而發(fā)現(xiàn)這些問題往往是通過上級審計部門的事后審計，財務(wù)內(nèi)部控制幾乎是缺位的。讓高職院校根據(jù)自身發(fā)展需要完善風(fēng)險控制機(jī)制，建立起一整套風(fēng)險評估體系，并根據(jù)科學(xué)完善的風(fēng)險評估模型定期對學(xué)校內(nèi)部財務(wù)狀況進(jìn)行事前、事中、事后評估，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制自動預(yù)警功能，強(qiáng)調(diào)事件發(fā)展形勢的事中監(jiān)控，重視財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)問題的事后整改，以財務(wù)積極的對策和控制手段將財務(wù)管理中的一些不確定事件所帶來的風(fēng)險降至最低。

（二）繪制基于工作過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖

對高校業(yè)務(wù)層面的重點工作進(jìn)行全方位梳理，按照日常財務(wù)工作過程，從控制目標(biāo)、主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、控制措施等方面著手繪制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖，并對各流程節(jié)點進(jìn)行適當(dāng)說明，標(biāo)明風(fēng)險防控點。

以預(yù)算業(yè)務(wù)流程為例，大致可分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算內(nèi)部細(xì)化調(diào)整、年度預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績效考評等七個環(huán)節(jié)，涉及計劃財務(wù)部門、各二級學(xué)院（部）、其他業(yè)務(wù)部門等，其主要風(fēng)險表現(xiàn)為：①預(yù)算編制過程短，時間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低。②計劃財務(wù)部門與各二級學(xué)院（部）、其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)。③預(yù)算項目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。④單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，肯能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和財政資金使用效率。⑤預(yù)算調(diào)整沒有嚴(yán)格控制，導(dǎo)致預(yù)算預(yù)算約束力不足。⑥預(yù)算執(zhí)行沒有進(jìn)行分析，沒有建立有效溝通機(jī)制，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度快慢無度。⑦評價機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

基于工作過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖的繪制，清晰準(zhǔn)確地反映了財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點、風(fēng)險點，為進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制流程及制度提供導(dǎo)向支持。

（三）構(gòu)建基于績效考評體系下的內(nèi)部控制評價機(jī)制

內(nèi)部控制評價是指評價主體對各項內(nèi)部控制流程及制度進(jìn)行審查、評價,并對被評價部門的內(nèi)部控制以及實施情況做出客觀評價,從而確定內(nèi)部控制流程及制度可信賴程度,對其存在的薄弱環(huán)節(jié),針對性地提出改進(jìn)意見和建議,最終促進(jìn)單位內(nèi)部控制流程及制度的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。而績效考評是預(yù)算管理模式改革過程中全新嘗試，對于充分發(fā)揮資源配置、資金使用效益都起到積極作用，它將績效管理理念貫穿于預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，以高職院校發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)程度為依據(jù)，將高校預(yù)算總目標(biāo)劃分為財務(wù)運(yùn)作、成本控制、教學(xué)管理、校譽(yù)營銷、質(zhì)量控制、人力資源、改革創(chuàng)新等若干方面，并分別選取若干個關(guān)鍵績效指標(biāo)，對預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算報告等各環(huán)節(jié)進(jìn)行績效改造，對預(yù)算執(zhí)行情況予以定量評價。將績效考評與內(nèi)部控制評價有機(jī)結(jié)合，可以從全校核心工作的績效考評結(jié)果反饋校內(nèi)財務(wù)內(nèi)部控制流程及制度的完善性及合理性，也是進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的重要舉措。

（四）引入內(nèi)部監(jiān)察、審計、監(jiān)督等多層次、全方位監(jiān)控體系

高職院校在面對風(fēng)險的變異或耦合時，必須適度引入內(nèi)部監(jiān)察、審計、監(jiān)督等控制方式。通過單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計部門、配備內(nèi)審人員并確保其工作獨(dú)立性，切實開展內(nèi)部監(jiān)察、審計、監(jiān)督工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在學(xué)校內(nèi)部控制工作中的積極作用。由于內(nèi)部監(jiān)察、審計、監(jiān)督與本單位的財務(wù)內(nèi)部控制處于同一控制環(huán)境中，對本單位財務(wù)內(nèi)部控制情況熟悉。因此可以把內(nèi)部財務(wù)控制作為一個專題審計項目，同時也可以將內(nèi)部財務(wù)控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進(jìn)行單獨(dú)審計，精確把握內(nèi)部財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)或容易造成財務(wù)損失的風(fēng)險點，通過有針對性的、科學(xué)性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，指導(dǎo)相關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算管理、財產(chǎn)保護(hù)、會計稽核、單據(jù)管理、財務(wù)信息公開等一系列財務(wù)內(nèi)部控制方法，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，轉(zhuǎn)變財務(wù)內(nèi)部控制管理觀念，系統(tǒng)地做好全過程、全員內(nèi)部控制管理工作，將內(nèi)部控制管理切實貫穿于高職院校各職能部門、二級學(xué)院（部），貫穿于各財務(wù)工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制水平的整體提升，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，勢在必行且任重道遠(yuǎn)。

（作者單位：杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院）