盛夢瑩

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盛夢瑩

近年來，我國會計師事務所規(guī)?；M程不斷加快，形成了一批本土大型會計師事務所。同時，我國會計師事務所在內部治理上存在的問題也突顯出來。本文以立信會計師事務所的發(fā)展壯大為例，提出應當從改善組織形式、加強分所管理、增強內部信息披露、改進利潤分配制度、強化風險管理等方面加強我國會計師事務所內部治理。

會計師事務所；內部治理；規(guī)模化

一、規(guī)?；M程中立信會計師事務所內部治理現(xiàn)狀及相關問題

（一）立信會計師事務所的規(guī)?；M程

立信會計師事務所創(chuàng)立于1927年，1998年脫鉤改制成為真正的獨立法人。2000年，立信所與長江所強強聯(lián)合，合并成立立信長江會計師事務所，由此開始了一系列做大做強的運作。隨后，立信會計師事務所陸續(xù)兼并了大華、華明、中天華正等六家會計師事務所，并在新疆、杭州、蘇州、北京、深圳、山西、云南、吉林等地設立分所，事務所規(guī)模迅速擴大、人員顯著增加。2000年底，立信會計師事務所加入國際會計師事務所集團，業(yè)務范圍擴大到海外。

2006年，立信會計師事務所積極響應“做大做強”的號召，成立立信會計事務所管理公司，管理公司成為立信的品牌經營中心、人才儲備中心、質量控制中心與信息交換中心。2009年，立信會計師事務所正式加盟德豪國際會計師事務所(BDO International)，提升了國際影響力。2010年12月，立信會計師事務所獲批成為我國首家轉制為特殊普通合伙制的會計師事務所，實現(xiàn)了組織形式上的改革，在國內的影響力日益擴大。

（二）規(guī)?；M程中立信會計師事務所內部治理的現(xiàn)狀分析

1.組織結構

2010年，立信會計師事務所改制為特殊普通合伙，區(qū)分承擔無限責任與有限責任的合伙人，這要求事務所的每個合伙人盡職盡責、進行自我風險控制。但在改制為特殊普通合伙制前，合并時立信會計師事務所往往選擇有限責任公司制，造成會計師事務所在承接業(yè)務時忽視執(zhí)業(yè)風險，審計質量受到不利影響。組織結構的矛盾還體現(xiàn)在股權結構和利益分配機制不合理上。會計師事務所合伙人控制跨度（即合伙人與專業(yè)員工之間的比例關系）比較大，不利于合伙人管理的有效性以及審計資源的充分利用；不同會計師事務所利潤分配方式往往不同，沒有固定的比例和模式，合并中容易產生利潤分配上的沖突。這些問題可能會造成會計師事務所在合并時過分注重規(guī)模的擴大，激化內部不同利益主體之間的矛盾，不利于會計師事務所的長遠發(fā)展。

2.文化融合

立信會計師事務所一直倡導“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的經營準則，在合并過程中采用注入式的文化整合模式，宣揚誠信的職業(yè)理念，強調立信于社會的企業(yè)文化。但在不同的會計師事務所相互融合過程中，文化差異造成的沖突仍十分明顯，這些差異主要包括合伙人的經營思想、價值觀念、管理風格和員工的工作方式等。會計師事務所內部文化的形成需要長時間的積累，在我國積極推動會計師事務所做大做強的背景下，事務所的規(guī)模化主要是通過合并這一快速方式來實現(xiàn)。但不同會計師事務所的經營理念和經營方式差別很大，短時間內將不同的事務所文化合并在一起，容易導致文化融合困難的局面，可能會導致會計師事務所內部員工行為和思想上的分歧，影響員工的工作態(tài)度和工作表現(xiàn)。

3.人力資源管理

根據立信會計師事務所的相關數(shù)據，合并后的立信會計師事務所規(guī)模擴大，但其所擁有的注冊會計師總人數(shù)卻由2006年的673人減至2007年年底的543人。大量優(yōu)秀人才在合并過程中流失。這反映出我國本土會計師事務所在規(guī)?；M程中，人力資源整合方面需要完善，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是人才流失現(xiàn)象嚴重，知識結構不健全；二是績效管理體系和激勵機制不完善。首先，會計師事務所在每年年初到四月份左右會招募大量的正式員工和實習生，有些員工由于工作時間短而忽視審計質量；其次，本土會計師事務所與國際上的“四大所”相比，缺乏一套與事務所長遠發(fā)展緊密相關的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，人才晉升機制不健全。我國會計師事務所在規(guī)模化的過程中，沒有統(tǒng)一的薪酬標準，績效考核指標不明確，缺乏員工自我考核和員工間相互考核機制，不利于充分激發(fā)員工的潛能。

4.質量控制制度

立信會計師事務所在規(guī)模化過程中成立了立信會計師事務所管理公司，形成其特有的質量控制制度。該質量控制體系主要包括立信管理公司層面和成員所層面，建立了重大項目“三級六重”復核制度和管理公司外派復核人制度，有利于控制審計風險，保證業(yè)務質量。然而，在具體的業(yè)務執(zhí)行過程中，質量控制制度往往沒有得到徹底執(zhí)行。一些項目經理為了節(jié)省相應的時間和審計資源，并未詳細檢查那些相對而言不夠重要的工作底稿，最終影響審計結果的可靠性；有些審計人員沒有具備要求的專業(yè)知識水平，不具備相應的勝任能力，在執(zhí)行審計業(yè)務時沒有遵循質量控制制度，沒有實施充分的審計程序，影響了審計質量。

二、規(guī)?；M程中完善會計師事務所內部治理的建議

（一）改善組織形式，完善股權結構

我國大型會計師事務所積極改制成為特殊的普通合伙形式，避免了一般合伙制和有限責任制的缺陷，有利于規(guī)模的擴大。會計師事務所規(guī)模化過程中組織結構上存在的問題要求其做出以下改進：一是明確事務所的組織形式及合伙人的責任安排問題，防范因組織形式模糊造成的執(zhí)業(yè)風險；二是合理分散事務所的股權，為事務所的發(fā)展注入新的活力與思想，防止因少數(shù)合伙人管理跨度過大而造成的管理失效，以充分利用審計資源、提高審計質量；三是建立與特殊普通合伙這一組織形式相關的配套機制，完善職業(yè)保險制度，防范會計師事務所規(guī)模過大導致的組織形式混亂等問題。

（二）加強分所管理，構建合伙文化

會計師事務所應加強對分所的管理，可以通過以下方式來實現(xiàn)：一是建立統(tǒng)一的管理制度，包括相應的技術標準、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的市場管理與財務管理體制，實現(xiàn)質量控制的規(guī)范化和一體化；二是對分所的主要責任人、質量監(jiān)管部門的負責人進行統(tǒng)一任免，建立統(tǒng)一的預算標準、收費標準會計核算標準。另外，在規(guī)?；倪^程中，會計師事務所可以通過營造公平競爭的工作環(huán)境，尊重員工的文化氛圍來樹立統(tǒng)一的價值觀念，培養(yǎng)員工的法制觀念和誠信意識、專業(yè)素養(yǎng)和服務意識、工作質量和風險意識、學習意識和服務意識。積極推進會計師事務所的合伙文化建設，形成“講誠信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務所現(xiàn)代合伙文化，真正建立起“志合、心合、事合、人合”的事務所管理思想，推動我國會計師事務所的進一步做大做強。

（三）增強內部信息披露

我國會計師事務所規(guī)模不斷擴大，對公眾的經濟行為、投資決策產生的影響也越來越深刻，會計師事務所應該積極推進內部信息披露，努力提升公信力，可以從以下幾個方面努力：一是向社會公眾詳細披露其內部治理機制狀況、股東及注冊會計師的基本信息以及重大違規(guī)處罰情況；二是向股東及時公開事務所的經營狀況和財務狀況、重大事項處理決議、董事會成員的薪酬分配情況以及其他重大信息；三是向內部員工公開業(yè)績評價標準、培訓制度、薪酬制度、晉升制度以及相關行為規(guī)范，約束并激勵員工的工作。另外，大型會計師事務所可以參照上市公司年報形式，設計編制會計師事務所年度報告，披露事務所的治理和運營情況、質量控制和風險管理情況以及事務所規(guī)?；〉玫倪M展，增進公眾對會計師事務所發(fā)展狀況的了解、監(jiān)督和信任，使公眾成為提升我國會計師事務所內部治理水平的外部推動力量。

（四）改進利潤分配制度，完善人力資源管理體系

注冊會計師是會計師事務所最寶貴的資源，我國會計師事務所在規(guī)模化過程中可以通過以下措施來完善其人力資源管理：一是建立以績效為基礎的利潤分配制度，即根據員工為會計師事務所創(chuàng)造的價值為基礎來決定其收益水平。不僅僅注重業(yè)務數(shù)量、更要強調業(yè)務質量，建立客觀的評價指標，以公開透明的方式進行評價，實現(xiàn)評價過程標準化；二是完善激勵和約束機制，借鑒國際四大會計師事務所人才培養(yǎng)的經驗，建立一套與事務所長遠發(fā)展緊密相關的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助員工制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，同時，會計師事務所也應建立起公平可靠的人才晉升和考核機制，充分激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性；三是完善人才選聘制度，提升員工的職業(yè)道德素質和專業(yè)技能水平，培養(yǎng)高層次的專業(yè)人才，為事務所規(guī)?；l(fā)展提供堅實的人才保障。

（五）強化風險管理，完善內部質量控制

會計師事務所在規(guī)?；倪^程中，通過合并的方式在短期內迅速擴大規(guī)模，可能面臨管理模式不融合、組織文化差異過大的風險。會計師事務所應從以下兩個方面努力：一是識別風險并制定應對策略，建立相應的風險評估制度，成立職業(yè)風險管理基金，提高抵御職業(yè)責任風險的能力；二是在承接業(yè)務、執(zhí)行業(yè)務過程中以及業(yè)務結束后，進行嚴格的業(yè)務質量控制，強化風險管理。

[1]蔡文英.國際化戰(zhàn)略中我國會計師事務所內部治理與審計質量的提高.財政研究，2009（1）：74-76．

[2]胡建軍.芻議大型會計師事務所內部治理優(yōu)化途徑.中國注冊會計師，2011（4）：52-58．

[3]季豐.立信審計質量控制體系介紹.中國內部審計，2010（3）：86-87．

（工作單位：中南財經政法大學會計學院)