王秉就

試論財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革

王秉就

隨著改革開(kāi)放的逐步推進(jìn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)的改革也取得了較大成功，基本上滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的預(yù)算體系。但由于市場(chǎng)的多元化，經(jīng)濟(jì)情況的改變，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的很多問(wèn)題逐步暴露出來(lái)，隨著2012版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013版《行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，我們必須對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一定的改革，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率。

財(cái)政；總預(yù)算；會(huì)計(jì)；改革

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀

我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，其中以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，事業(yè)單位和行政單位會(huì)計(jì)屬于總預(yù)算會(huì)計(jì)的外延。此外，還有參與預(yù)算的稅收征收會(huì)計(jì)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等都是我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的構(gòu)成部分。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)代表各級(jí)人民政府核算，監(jiān)督和反映總預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是辦理財(cái)政收支，核算日常業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，上下級(jí)進(jìn)行年終報(bào)告等。

二、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算，監(jiān)督，反映政府各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步開(kāi)放，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，進(jìn)行了多次的修改。最為重大的改革是1997年的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革，其中涉及了會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)要素，記賬等多個(gè)層面。政府財(cái)政預(yù)算和新會(huì)計(jì)體系相一致，共分設(shè)5級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，包括中央，省，市，縣，鄉(xiāng)。該體系以政府的財(cái)政預(yù)算管理為中心，進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，監(jiān)督和反映，合理調(diào)度資金，參與日常預(yù)算管理，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為主要目的。和行政事業(yè)相比，總預(yù)算會(huì)計(jì)主要以管理預(yù)算為核心，有很強(qiáng)的社會(huì)性，統(tǒng)一性，政策性和宏觀性。新制度規(guī)范了各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也暴露出了許多新的問(wèn)題，亟待解決。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄

當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度，其計(jì)量，記錄，確認(rèn)和報(bào)告的重點(diǎn)在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場(chǎng)體制下，政府投資變得多元化，除了無(wú)償撥款還有政府參股等形勢(shì)，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對(duì)外合作投資也越來(lái)越多，逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告的信息不夠完整

在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，當(dāng)前我國(guó)的決算報(bào)告只反映政府的收支情況，缺少對(duì)政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財(cái)務(wù)情況的報(bào)告，不利于外界對(duì)政府財(cái)政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告，就難以對(duì)政府財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實(shí)效性，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示也不夠科學(xué)，對(duì)于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒(méi)有合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項(xiàng)目，且還在支出收入報(bào)表中再次單獨(dú)反映，導(dǎo)致重復(fù)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之反映當(dāng)期的政府財(cái)政收支情況，對(duì)應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項(xiàng)目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無(wú)法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想

（一）對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善

由于近些年我國(guó)財(cái)政管理制度的一系列改革，要求總預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢(shì)，按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)有步驟，有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。對(duì)那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收入結(jié)算地方購(gòu)入的有價(jià)證券及相關(guān)收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后，對(duì)財(cái)政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報(bào)表后轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目。

（二）建立科學(xué)的報(bào)表體系

建立科學(xué)的報(bào)表體系有助于了解政府的整體財(cái)務(wù)情況，所以：一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，編制可以系統(tǒng)，全面反映政府財(cái)政情況的報(bào)表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息，還要能真實(shí)反映政府采購(gòu)資金等全部財(cái)務(wù)信息。二是對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)和政府應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中進(jìn)行說(shuō)明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

（三）擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的對(duì)象

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外，還要系統(tǒng)，完整，全面的反映預(yù)算資金過(guò)程和累積的結(jié)果。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并，成為政府會(huì)計(jì)

由于預(yù)算管理制度的改革，就要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉，層層代編的情況，進(jìn)一步完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系。由于部門(mén)預(yù)算的編制，行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸走向以一級(jí)政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運(yùn)動(dòng)和考察政府資金運(yùn)用的效率。

五、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的有利條件

（一）國(guó)庫(kù)集中支付改革的順利推進(jìn)

僅以江西永修為例，一方面改革實(shí)現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

（二）新版《行政（事業(yè)）單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

2012版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013版《行政單位會(huì)計(jì)制度》均增設(shè)了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在收付實(shí)現(xiàn)制下賬實(shí)不符的難題。2013版《行政單位會(huì)計(jì)制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托代理負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

六、總結(jié)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在新時(shí)期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長(zhǎng)的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動(dòng)，需要合適的時(shí)機(jī)，政府應(yīng)該看清問(wèn)題，對(duì)癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國(guó)情，實(shí)事求是。

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，2012年12月19日發(fā)布.

[2]財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度，2013年12月18日發(fā)布.

[3]張雪芬.預(yù)算會(huì)計(jì)改革思考[J]會(huì)計(jì)研究2010（10）.

（作者單位：永修縣財(cái)政局）