王錦

探討提高企業(yè)財務(wù)報表的分析效果

王錦

財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)分析質(zhì)量的高低，企業(yè)財務(wù)分析的準確性來源于財務(wù)報表的真實性?，F(xiàn)就如何提高企業(yè)財務(wù)報表的分析效果進行探討。

財務(wù)報表；分析效果；方法途徑

一、財務(wù)報表概述

第一，財務(wù)報表的作用。財務(wù)報表是根據(jù)會計提供的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，將其按照相應(yīng)的內(nèi)容、格式和方法步驟進行定期編制，為管理層，決策層提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的重要信息。

第二，企業(yè)財務(wù)報表存在的局限性。由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例和原則。企業(yè)管理者有時出于確保職位、籌集資金、操縱股價等動機，往往會選擇有利實現(xiàn)自己動機的會計政策。還有只有在物價穩(wěn)定的條件下，按這種假設(shè)提供的財務(wù)報表信息才能真實地反映單位的財務(wù)狀況與收益狀況，財務(wù)報告反映的主要是能用貨幣計量的信息，而對信息使用者非常有用的，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣信息，如企業(yè)的人力資源信息、環(huán)境資源信息等卻被排除在財務(wù)報告內(nèi)容之外。

二、編制財務(wù)報表應(yīng)遵循的原則

第一，數(shù)字真實。財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計信息質(zhì)量的基本要求。

第二，內(nèi)容完整。財務(wù)報表應(yīng)當反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務(wù)報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。

第三，計算準確。在編制財務(wù)報表的過程中大量的數(shù)據(jù)要計算和統(tǒng)計，必須保證計算結(jié)果的準確性，精確性，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報。

第四，報表附注真實。財務(wù)會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明。

第五，報送及時。為了確保企業(yè)能夠在正確的時間里做出有效的決策,必須要保證財務(wù)報表的及時性，否則，即使是真實可靠和內(nèi)容完整的財務(wù)報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。

三、影響財務(wù)報表分析效果的因素

報表分析的主要依據(jù)是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)資料，在財務(wù)報表的分析過程中有很多影響報表分析效果的因素，其中最主要的是財務(wù)報表的信息內(nèi)容、指標確定和分析方法三個方面。

（一）信息內(nèi)容是首要影響因素

在編制財務(wù)報表的過程中，需要大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時對其進行一定的計算和統(tǒng)計。而反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)原貌的財務(wù)數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，主要的分析數(shù)據(jù)是應(yīng)用一定數(shù)理統(tǒng)計方法對原始財務(wù)數(shù)據(jù)的加工整理，再將這兩部分數(shù)據(jù)進行結(jié)合分析做出正確的決策。實際工作中，即使經(jīng)過這樣的數(shù)據(jù)處理，編制而成的報表仍舊具有一定的局限性，因為此階段的通貨緊縮和通貨膨脹數(shù)據(jù)信息變化是沒有被估算進去的。另外，報表的編制需要一定的時間，此段時間的各類財務(wù)數(shù)據(jù)也在不斷的變動，導(dǎo)致企業(yè)管理者根據(jù)報表信息做出的決策具有一定的滯后性。

（二）分析指標是直接影響因素

企業(yè)管理者主要是通過分析指標來觀察了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營情況。分析指標的確定在影響財務(wù)報表的分析效果和評價企業(yè)的經(jīng)營狀況上具有非常重要的作用。目前，我國大中型企業(yè)中財務(wù)報表分析指標的確定大體為以下四個方面：a.償債能力分析，如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。b.營運能力分析，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。c.盈利能力分析，如資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)的報酬率等。d.發(fā)展能力分析，如銷售增長率、資產(chǎn)增長率等。以上這些分析指標的確立,并不能夠完全的反映出企業(yè)的經(jīng)營方面的狀況，仍存在一定的局限性。比如：現(xiàn)在國家倡導(dǎo)要建立一個環(huán)保型、綠色型和環(huán)境友好型的和諧社會，可在財務(wù)報表分析指標里很少體現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)過程對環(huán)境造成危害的治理成本和環(huán)保節(jié)能的費用，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息評價指標的不完善，不利于全面評價企業(yè)生產(chǎn)價值和社會價值。

（三）分析方法是間接影響因素

目前所使用的財務(wù)報表的分析方法主要有以下三類：a.比率分析法：是指把兩個相關(guān)項目進行比較之后所得到的一個相對數(shù)。但從現(xiàn)實的企業(yè)發(fā)展的影響因素來看，這個比值只是局限于某一方面的影響因素，不能代替其他的影響因素。b.比較分析法：主要分為橫向比較和縱向比較。其中橫向比較是指一個企業(yè)與其同行業(yè)的其他企業(yè)所比較，依照比較結(jié)論對企業(yè)進行評價。然而因為企業(yè)的規(guī)模不同，所投資數(shù)量不同，企業(yè)員工的管理模式也不盡相同的。這類的比較方法缺少必要的前提，所得出的結(jié)果缺乏科學性和客觀性。c.因素分析法：是指通過查找影響分析指標的因素來進行分析?？墒窃诓樵冞^程中存在著很大的主觀性，可能有重復(fù)查找和漏缺查找的可能，因而也是不夠準確的。以上3種分析方法的使用有其優(yōu)越性，但綜合看來仍各有不足之處。

四、提高財務(wù)報表分析的方法途徑

（一）重視現(xiàn)金流量分析指標

現(xiàn)金流量所包含的具體分析指標主要有以下三種：企業(yè)完善償還債務(wù)的能力指標、補充企業(yè)盈利能力的指標和增強企業(yè)營運能力的指標。目前的報表分析指標中所包含的內(nèi)容來看，并沒有確立能夠反映企業(yè)現(xiàn)金流量的能力指標，導(dǎo)致企業(yè)在做出總體分析和評價時缺少現(xiàn)實的數(shù)據(jù)，不能對企業(yè)的風險與利益做出全面評估。從理論方面講，企業(yè)的會計利潤源于權(quán)責發(fā)生制，現(xiàn)金流量源于收付實現(xiàn)制，二者反映了不同維度的數(shù)據(jù)信息，具有很大的互補性，在實際中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所賺取的現(xiàn)金遠比會計賬面上的利潤更具有穩(wěn)定性和客觀性，所以，從現(xiàn)實角度看，企業(yè)的現(xiàn)金流量所反映的數(shù)據(jù)信息是非常重要的?，F(xiàn)金流量分析指標的確立有助于財務(wù)評價指標的改進，對于企業(yè)報表使用者來說能夠更好的分析和評價企業(yè)的實際償債能力和盈利能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金狀況，能更好的評估企業(yè)的收益和風險。

（二）重視分析方法的全面性

1.要強調(diào)財務(wù)報表附注內(nèi)容的分析。財務(wù)報表主表的數(shù)據(jù)針對企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟信息，將其用貨幣表示出來，是財務(wù)報表的重要組成部分，在對財務(wù)報表進行分析的過程中，不能僅使用總的數(shù)據(jù)來總結(jié)經(jīng)濟情況，還要將各個部分的數(shù)據(jù)信息全面的進行分析，比如應(yīng)收賬款中的應(yīng)收明細、生產(chǎn)成本中的料工費等資金數(shù)據(jù)。只有將這些明細數(shù)據(jù)進行全面分析，才能對企業(yè)下一步的發(fā)展做出正確的決策。這些細化數(shù)據(jù)體現(xiàn)在財務(wù)報表的附注中。財務(wù)報表附注信息是對報表的補充和說明，在分析財務(wù)報表的過程中，一定要將其附注信息與主表數(shù)據(jù)信息進行結(jié)合，綜合的分析報表的總體情況，才能得出更為確切的決策所用信息。

2.注意定性分析和定量分析相結(jié)合。定量分析就是通過對企業(yè)財務(wù)報表中的歷史數(shù)據(jù)進行整理和加工，得出企業(yè)決策所用信息。定性分析是指結(jié)合專家經(jīng)驗判斷對企業(yè)的經(jīng)營方面體現(xiàn)出的不可量化信息的本質(zhì)分析。在財務(wù)報表上體現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)都是企業(yè)可以量化的數(shù)據(jù)，但是復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境還會存在很多不可量化信息，比如人才、技術(shù)等因素，這就使得單一的定量分析法不能夠全面的反映企業(yè)經(jīng)營情況，還需要結(jié)合定性分析方法來進行輔助分析，才可以得到更準確的企業(yè)發(fā)展信息。

3.非財務(wù)分析和財務(wù)分析相結(jié)合。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的變化是多種多樣的，其中某些變化是財務(wù)報表上體現(xiàn)不出來的。例如企業(yè)這個階段的利潤下滑了，可能是因為此階段消費者的偏好有所改變引起的，或者是企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量下降導(dǎo)致銷售業(yè)績的下滑等造成。所以，要提高財務(wù)報表的分析效果，就必須進行營銷等多方面的因素的綜合分析，才能得出真正有用的分析結(jié)果。

4.內(nèi)部分析和外部分析相結(jié)合。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，會受到企業(yè)內(nèi)部和外部因素的雙重影響。比如企業(yè)內(nèi)部存在的存貨過多、應(yīng)收賬款數(shù)量大等問題，企業(yè)外部存在的市場占有率、通貨膨脹等因素會影響到企業(yè)報表分析的效果。所以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，力求全面提高財務(wù)報表的分析效果。

5.注意企業(yè)長期和短期的數(shù)據(jù)相結(jié)合，動態(tài)和靜態(tài)分析的結(jié)合，將會更全面更完善的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析。

（三）重視內(nèi)容分析的客觀性

對財務(wù)報表進行分析要遵循實事求是的原則，絕不能摻雜虛假成分和主觀因素，準確客觀的財務(wù)報表分析能夠使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營者盡快的了解和掌握企業(yè)整體財務(wù)狀況從而進行更好的經(jīng)營管理，還可以幫助企業(yè)外部投資者、債權(quán)人準確的掌控報表數(shù)據(jù)進行正確的投資活動。保證財務(wù)報表內(nèi)容分析的客觀性不僅是為微觀企業(yè)經(jīng)營，也是為宏觀國家經(jīng)濟提供重要經(jīng)濟參考，因此，對財務(wù)報表進行客觀公正的分析是企業(yè)責無旁貸的義務(wù)和責任。

總之財務(wù)報表是幫助財務(wù)報表使用者進行經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)信息。將這些資料加以適當?shù)闹匦陆M合或搭配，通過上述各種分析方法，剖析其相互之間的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)程度，觀察其發(fā)展趨向，為決策層提供真正有用的決策信息。

[1]侯志才.淺談財務(wù)報表分析方法[J].財會通訊,2012(35).

[2]劉建林.財務(wù)報表分析中存在的問題及改進方法探索[J].時代金融，2012(8).

[3]陳世安.企業(yè)財務(wù)報表分析局限性問題及其對策探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2013(3).

（作者單位：安徽財經(jīng)大學2012級財管1班）