宿惠

執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意的幾個問題

宿惠

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年多了。調(diào)查顯示：小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的效果是比較好的，但是，應(yīng)該看到，一些小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的問題。

一、執(zhí)行范圍到位問題

第一，已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不再轉(zhuǎn)回執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。也就是說企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行遵循“從高不從低”原則。對于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)均可以執(zhí)行，但小企業(yè)可以先執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以后條件成熟后轉(zhuǎn)而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)而執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

第二，母公司所屬小企業(yè)不執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。母公司一般執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。為遵循會計(jì)政策一致性，母公司與其所屬小企業(yè)執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該一致。所以，小企業(yè)也應(yīng)該按照母公司會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一樣執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

第三，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由小企業(yè)自行決定，由小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會計(jì)主管人員決定。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施不是靠行政命令強(qiáng)制執(zhí)行，財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)和開戶銀行也沒有相關(guān)制度和法規(guī)約束小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，也沒有監(jiān)管實(shí)施措施。所以，小企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識到小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。早執(zhí)行，晚執(zhí)行，早晚要執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

最后，小企業(yè)只是從企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)確認(rèn)，而不論其是否小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人。即使小企業(yè)屬于一般納稅人，但企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)達(dá)不到《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則該企業(yè)仍然屬于小企業(yè)，仍然應(yīng)該執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。而微型企業(yè)則參照執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

二、成本核算明確問題

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對小企業(yè)成本核算作具體的、詳細(xì)規(guī)范，執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，一定要遵循《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》核算小企業(yè)產(chǎn)品成本?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。也就是說，小企業(yè)也應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，規(guī)范產(chǎn)品成本核算辦法，提高產(chǎn)品成本核算水平，確保產(chǎn)品成本核算信息的真實(shí)性。

首先，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》雖然要求除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)執(zhí)行，但也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。也就是說，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》鼓勵小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，特別是一些逐漸發(fā)展壯大的小企業(yè)。

其次，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》規(guī)范的產(chǎn)品成本定義、產(chǎn)品成本核算的對象、項(xiàng)目、范圍以及對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)也符合小企業(yè)產(chǎn)品成本的有關(guān)內(nèi)容。特別是一些制造業(yè)小企業(yè)產(chǎn)品成本核算的對象、項(xiàng)目、范圍以及對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法要按照有關(guān)核算制度加以規(guī)范。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的出臺，為小企業(yè)成本核算提供了依據(jù)。

最后，針對不同企業(yè)，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》規(guī)范了不同的成本核算對象。如，制造業(yè)會計(jì)核算對象、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算對象、商品流通企業(yè)會計(jì)核算對象，等等。小企業(yè)類型不同，其產(chǎn)品成本核算對象也不盡相同，但是其成本核算依據(jù)是相同的，這就是《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。

三、會計(jì)基礎(chǔ)工作信息規(guī)范化問題

為推動我國企業(yè)會計(jì)信息化，節(jié)約社會資源，提高會計(jì)軟件和相關(guān)服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范信息化環(huán)境下的會計(jì)工作，我國財(cái)政部于2013年12月6日，財(cái)政部以財(cái)會〔2013〕20號制定了《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》。其第三章第二十一條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視會計(jì)信息化工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和人才培養(yǎng)，不斷推進(jìn)會計(jì)信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。除本條第三款規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或者崗位負(fù)責(zé)會計(jì)信息化工作。未設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會計(jì)人員的企業(yè)，由其委托的代理記賬機(jī)構(gòu)開展會計(jì)信息化工作”。并在第四十四條特別指出，“企業(yè)使用會計(jì)軟件不符合本規(guī)范要求的，由財(cái)政部門責(zé)令限期改正。限期不改的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)予以公示，并將有關(guān)情況通報(bào)同級相關(guān)部門或其派出機(jī)構(gòu)”。

因此，我們認(rèn)為，小企業(yè)會計(jì)核算在遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的同時，其會計(jì)信息化應(yīng)符合《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》：

一是，小企業(yè)會計(jì)軟件應(yīng)符合《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》。小企業(yè)的所謂會計(jì)軟件，是指小企業(yè)使用的，專門用于會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)軟件、軟件系統(tǒng)或者其功能模塊。這些會計(jì)軟件應(yīng)能夠?yàn)闀?jì)核算、財(cái)務(wù)管理直接采集數(shù)據(jù)；生成會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料及對會計(jì)資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換、輸出、分析、利用。

二是，小企業(yè)會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則制度開展會計(jì)核算，不得有違背國家統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度，也包括《會計(jì)檔案管理辦法》。按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會計(jì)核算的會計(jì)軟件，所生成的會計(jì)資料屬于會計(jì)檔案，這些會計(jì)軟件生成的資料何時歸檔，歸檔應(yīng)當(dāng)采取何種形式，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工作規(guī)范，“遵循國家有關(guān)會計(jì)檔案管理的規(guī)定”。

三是，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)全過程的控制，將控制過程和控制規(guī)則融入會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對違反控制規(guī)則情況的自動防范和監(jiān)控，提高內(nèi)部控制水平。因此，小企業(yè)應(yīng)對會計(jì)監(jiān)督工作提供必要的幫助和支持，對于監(jiān)督人員需要查閱和輸出的電子資料，包括需要作為證據(jù)帶走的電子會計(jì)資料，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求查詢、打印，必要時進(jìn)行簽章確認(rèn)。

四、關(guān)于會計(jì)政策選擇問題

1.發(fā)出存貨成本的計(jì)量。小企業(yè)存貨發(fā)出成本計(jì)量是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計(jì)處理。例如，小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，還是采用其他方法。

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量。小企業(yè)股權(quán)權(quán)投資是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計(jì)處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

3.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)取得成本計(jì)量是指企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

4.無形資產(chǎn)的確認(rèn)。無形資產(chǎn)研發(fā)成本計(jì)量是指對研究開發(fā)項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

5.土地與房屋分開分別核算。前者作為無形資產(chǎn)核算，后者按固定資產(chǎn)核算。當(dāng)土地與房屋無法分開時，均作為固定資產(chǎn)核算。

6.收入的確認(rèn)。收入確認(rèn)是指收入確認(rèn)所采用的會計(jì)原則。例如，企業(yè)確認(rèn)收入時要同時滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方、收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等條件。

7.借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用的處理是指借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。

8.所得稅的核算。小企業(yè)所得稅按應(yīng)付稅款法核算，不得按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，更不得按遞延法核算所得稅。

綜上，小企業(yè)會計(jì)核算遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)適當(dāng)選擇如上會計(jì)政策。在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范許可里選擇會計(jì)政策，不得超越小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則選擇其他沒有明確的會計(jì)政策。盡管這些會計(jì)政策可能與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則許可的會計(jì)政策一致，但不能認(rèn)為小企業(yè)選擇的會計(jì)政策屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則里的會計(jì)政策。

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