●祖占良 李國竣 尹躍華 趙寧

運(yùn)用跟蹤審計(jì)加強(qiáng)建設(shè)工程管理目標(biāo)的控制與實(shí)現(xiàn)

●祖占良 李國竣 尹躍華 趙寧

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等幾個(gè)要素，如何使這些要素有機(jī)結(jié)合并取得良好的投資效益，文章通過跟蹤審計(jì)實(shí)踐，探索跟蹤審計(jì)通過管理模式創(chuàng)新、管理隊(duì)伍專業(yè)化、管理全過程等優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)了工程管理目標(biāo)的控制，對建設(shè)工程管理具有現(xiàn)實(shí)的意義和作用。

管理目標(biāo) 跟蹤審計(jì) 控制 實(shí)現(xiàn)

一、引言

隨著高校基本建設(shè)投資規(guī)模的擴(kuò)大，如何使建設(shè)項(xiàng)目管理要素有機(jī)結(jié)合并取得良好的投資效益是政府和管理部門越來越關(guān)注的問題。過去的工程建設(shè)管理主要依賴于建設(shè)單位實(shí)施，其管理模式本身存在既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的制度缺陷；而且因?yàn)槭鞘潞笏阗~，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制的全過程管理手段；同時(shí)因?yàn)槿狈θ娴念A(yù)算專業(yè)隊(duì)伍，容易造成投資控制的漏洞和浪費(fèi)。筆者通過跟蹤審計(jì)的實(shí)踐探索，認(rèn)為跟蹤審計(jì)通過借助管理模式創(chuàng)新優(yōu)勢、管理隊(duì)伍專業(yè)化優(yōu)勢、管理全過程防控優(yōu)勢，可以實(shí)現(xiàn)對建設(shè)工程目標(biāo)的控制與管理。

二、建設(shè)工程管理目標(biāo)包含的幾個(gè)要素

（一）施工安全

安全事故人命關(guān)天，建設(shè)工程由于高空作業(yè)、交叉作業(yè)、建設(shè)人員多、場地狹小、建設(shè)周期長等多重因素影響很容易造成安全事故，而一旦發(fā)生安全事故，建設(shè)工程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無從談起。因此工程建設(shè)要始終把安全生產(chǎn)放在頭等重要的位置，真正做到安全生產(chǎn)警鐘長鳴。

（二）工程質(zhì)量

建設(shè)工程質(zhì)量百年大計(jì)，沒有合格的建筑工程質(zhì)量，建設(shè)工程的管理就是紙上談兵，毫無意義。而要保證建設(shè)工程的質(zhì)量，首先要健全制度，建立質(zhì)量管理責(zé)任制及質(zhì)量保證體系，將管理目標(biāo)層層分解并落實(shí)到位；建立質(zhì)量三檢制度；作好入場人員的技術(shù)交底與培訓(xùn)等。其次要按規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)施工。監(jiān)理工程人員要嚴(yán)格監(jiān)督施工單位在施工過程中按照施工規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，加強(qiáng)質(zhì)量的跟蹤、巡視與檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正；對重大質(zhì)量事故要進(jìn)行專題質(zhì)量事故分析，提出整改方案并整改落實(shí)；對隱蔽工程進(jìn)行檢查驗(yàn)收，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)。第三，為保證施工質(zhì)量，應(yīng)該在項(xiàng)目執(zhí)行中做到方案先行，樣板先行。對技術(shù)難點(diǎn)要點(diǎn)部位，根據(jù)其工藝標(biāo)準(zhǔn)和要求，提出切實(shí)可行的施工工藝和技術(shù)措施方案，組織專家論證后實(shí)施；對于施工重要部位，作好樣板，以樣板指導(dǎo)施工。最后，要保證工程質(zhì)量，還要切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)，作好建設(shè)前施工現(xiàn)場的準(zhǔn)備和材料進(jìn)場的報(bào)驗(yàn)及驗(yàn)收工作，杜絕不合格的材料進(jìn)入施工工地。切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)。

（三）工程進(jìn)度

工程進(jìn)度控制應(yīng)重點(diǎn)放在工程進(jìn)度控制和資金進(jìn)度的控制上。

1.工程進(jìn)度。為保證工程建設(shè)順利完工。應(yīng)作好施工組織設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃、勞動(dòng)力使用計(jì)劃、專業(yè)分包招標(biāo)計(jì)劃等，以確保工程進(jìn)度計(jì)劃按期完成。

2.資金進(jìn)度。資金進(jìn)度應(yīng)與工程進(jìn)度相統(tǒng)一。通過資金使用計(jì)劃的嚴(yán)格執(zhí)行，減少建設(shè)資金占用，提高資金的使用效益。

（四）工程造價(jià)

工程建設(shè)管理歸根結(jié)締是在保證功能、質(zhì)量、安全、進(jìn)度的前提下實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的投資控制，節(jié)約資金，實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

1.設(shè)計(jì)、招標(biāo)階段。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段充分了解使用單位的功能需求，減少開工后不必要的設(shè)計(jì)變更和修改；在招投標(biāo)階段認(rèn)真做好工程量的計(jì)算，以減少錯(cuò)漏項(xiàng)給工程造價(jià)帶來的不利影響；對投標(biāo)單位的企業(yè)資質(zhì)和業(yè)績、資金狀況以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止不合格的企業(yè)混入；開工前進(jìn)行圖紙會(huì)審，及早發(fā)現(xiàn)圖紙問題；招標(biāo)合同條款嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容明確，不留漏洞與缺口。

2.施工階段。施工階段，做好暫估項(xiàng)分包招標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)文件和控制價(jià)的編制，嚴(yán)格控制暫估項(xiàng)價(jià)格；作好暫估價(jià)材料價(jià)格的詢價(jià)與確認(rèn)；對施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制。

對工程施工過程中擬采用的新工藝、新材料和新設(shè)備進(jìn)行科學(xué)的鑒定和論證以確保使用過程中的安全可靠且經(jīng)濟(jì)合理。

3.竣工階段?？⒐るA段首先要熟悉圖紙、了解招標(biāo)文件,合同等相關(guān)文件資料；認(rèn)真做好工程量的計(jì)算與核對。對洽商變更的合理性和責(zé)任進(jìn)行分析，對索賠事項(xiàng)嚴(yán)格審核；對新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)的組成、費(fèi)用的計(jì)取等進(jìn)行嚴(yán)格審核。

三、跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理的目標(biāo)控制

為加強(qiáng)高?；ㄍ顿Y資金使用的合法性、高效性，強(qiáng)化基建投資的控制與監(jiān)管，國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效。”2007年，教育部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》中也明確指出“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)?！?/p>

（一）跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)。

跟蹤審計(jì)分階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)，當(dāng)階段性跟蹤審計(jì)延伸至工程建設(shè)的整個(gè)過程時(shí)即為全過程跟蹤審計(jì)。通常所說的跟蹤審計(jì)即是指全過程的跟蹤審計(jì)。

（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)與優(yōu)勢

1.跟蹤審計(jì)在管理模式的創(chuàng)新。以往的工程建設(shè)管理都是由建設(shè)單位實(shí)施，建設(shè)單位既是項(xiàng)目建設(shè)的組織者，又是項(xiàng)目建設(shè)的管理者和監(jiān)督者，這在管理體制上本身就存在嚴(yán)重的缺陷，容易造成監(jiān)管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計(jì)通過審計(jì)部門及其引入的社會(huì)化工程審計(jì)力量，以獨(dú)立第三人身份參與到全過程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理中，克服了單純由建設(shè)單位這樣既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的管理弊端，充分體現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目管理的公平、公正原則。

2.跟蹤審計(jì)具有更全面專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。以往建設(shè)單位實(shí)施的工程管理尤其在投資管理上，由于建設(shè)單位預(yù)算專業(yè)人員數(shù)量有限，可能只是在土建或某一方面的預(yù)算人員力量比較強(qiáng)，而在其他比如空調(diào)、消防等專業(yè)方面的預(yù)算力量相對薄弱，就有可能存在這些方面造價(jià)控制的局限性。而跟蹤審計(jì)因?yàn)槭瞧刚垖I(yè)的社會(huì)化工程審計(jì)力量，各方面的專業(yè)人員配備更加精細(xì)和齊備，因此跟蹤審計(jì)具有更全面的專業(yè)人員管理的優(yōu)勢。

3.跟蹤審計(jì)參與全過程審計(jì)控制的優(yōu)勢。以往的工程建設(shè)管理主要是建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后對工程決算的審核審計(jì),在投資控制管理上屬于一種靜態(tài)地、事后地、被動(dòng)地工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，現(xiàn)場施工過程中工程變更產(chǎn)生的原因和真實(shí)情況難以核實(shí)和考證，很難真正實(shí)現(xiàn)對管理目標(biāo)、投資效益的有效控制。而跟蹤審計(jì)是從可行性研究直至竣工驗(yàn)收的全過程各環(huán)節(jié)的控制與管理,它可以將事后的審核延伸到事前預(yù)防、事中控制和重點(diǎn)部位重點(diǎn)控制,管理和控制覆蓋到整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，因而可以更好地實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目目標(biāo)的管理。

4.跟蹤審計(jì)可以及時(shí)全面掌握現(xiàn)場第一手資料。跟蹤審計(jì)人員在整個(gè)工程建設(shè)過程中，進(jìn)駐工地，通過深入工地現(xiàn)場、參加現(xiàn)場監(jiān)理例會(huì)、項(xiàng)目檢查驗(yàn)收以及現(xiàn)場施工組織計(jì)劃、進(jìn)度計(jì)劃、技術(shù)措施方案等全面了解現(xiàn)場安全文明施工、現(xiàn)場施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因、現(xiàn)場狀況、影像等第一手資料等，對變更工程量進(jìn)行及時(shí)的計(jì)算與核對，以免日后可能的糾紛。對施工中材料變更等提供預(yù)算審核，為建設(shè)單位及時(shí)掌握因變更給造價(jià)帶來的影響提供及時(shí)的參考。為工程管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工程造價(jià)的確定控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）跟蹤審計(jì)能夠做到重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等幾個(gè)要素，其中工程造價(jià)的確定與控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造價(jià)的控制又主要包括招投標(biāo)控制價(jià)、工程量清單、合同、洽商變更、暫估價(jià)材料確認(rèn)等重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1.招投標(biāo)程序的合法合規(guī)。招投標(biāo)程序、招標(biāo)文字內(nèi)容應(yīng)合法合規(guī)；招標(biāo)控制價(jià)的計(jì)算應(yīng)細(xì)致準(zhǔn)確，否則失去了控制投標(biāo)報(bào)價(jià)的限價(jià)作用；工程量清單編制應(yīng)符合建設(shè)項(xiàng)目工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和招標(biāo)文件要求，對工程量大、金額大、綜合單價(jià)高以及后續(xù)有可能變化的的分項(xiàng)工程應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

2.合同條款的明晰準(zhǔn)確。合同是工程管理的重要內(nèi)容。合同條款不準(zhǔn)確，工作范圍界定不清晰，會(huì)為日后結(jié)算留下糾紛和隱患，對于工期、質(zhì)量、價(jià)格調(diào)整方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、違約責(zé)任等約定不明確，也會(huì)使給造價(jià)控制帶來風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)也應(yīng)予以關(guān)注。

3.工程變更的合理有效。工程變更、簽證往往直接造成工程造價(jià)的增加，施工單位常常利用不平衡報(bào)價(jià)、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)索賠等方式謀取自身利益，因此，工程變更內(nèi)容的合理有效性就是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督和審核的內(nèi)容。

4.暫估價(jià)材料價(jià)格的合理確定。設(shè)備、材料價(jià)格在工程造價(jià)中占較高的比重，暫估設(shè)備材料價(jià)格高低會(huì)對工程造價(jià)控制造成直接的影響。因此跟蹤審計(jì)應(yīng)該在設(shè)備材料價(jià)格的確認(rèn)上進(jìn)行詳細(xì)的咨詢和多家的比較。確保設(shè)備、材料價(jià)格的經(jīng)濟(jì)合理。

四、結(jié)語

目前，跟蹤審計(jì)應(yīng)用于工程建設(shè)管理模式還處于起步階段，也存在很多不完美和需要改進(jìn)的地方。比方說，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員對于工程技術(shù)專業(yè)知識有限，如何協(xié)調(diào)好基建部門和審計(jì)部門之間的配合和兩者的管理分界，使審計(jì)管理既可以發(fā)揮好監(jiān)督監(jiān)管的職能又不會(huì)越位造成作為以基建管理為主體的基建管理部門無所適從？施工過程中分包控制價(jià)審核、材料價(jià)格確認(rèn)等如果跟蹤審核時(shí)間過長有可能會(huì)拖延工程項(xiàng)目的材料設(shè)備定貨進(jìn)貨對施工工期造成影響從而影響管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此如何更好地作好跟蹤審計(jì)來保證管理目標(biāo)的控制和實(shí)現(xiàn)仍將是我們需要繼續(xù)研究和探討的課題。

[1] 尹貽林.工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制.中國計(jì)劃出版社

[2] 曹云.水利工程施工期全過程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)研究.建筑經(jīng)濟(jì)，2010(10)

[3] 教育部.2009年教育統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).

[4] 趙寧.高校跟蹤審計(jì)與基建工程管理嵌入研究.經(jīng)濟(jì)師，2010（12）

[5] 時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的價(jià)值增值功能定位和思維轉(zhuǎn)變.建筑經(jīng)濟(jì)，2011（12）

（作者單位：北京工業(yè)大學(xué) 北京 100124）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914（2014）01-131-02