●于德炳

關(guān)于構(gòu)建高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

●于德炳

由于歷史的原因，我國(guó)高校內(nèi)部控制中還存在著一些問(wèn)題，比如對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、監(jiān)督機(jī)制不夠完善、工作程序不合理等等。文章對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題原則措施

近年來(lái)，我國(guó)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略得到了全面的實(shí)施，廣大高校逐步采取與深化了各項(xiàng)改革措施，從而使我國(guó)的高等教育事業(yè)實(shí)現(xiàn)了蓬勃發(fā)展。筆者作為一名高校的財(cái)務(wù)管理工作者，一方面為高校取得的成績(jī)感到無(wú)比的欣慰，另一方面也感到在高等事業(yè)飛速發(fā)展的同時(shí)，還存在著一些問(wèn)題，需要認(rèn)真解決。本文就將以高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問(wèn)題展開(kāi)分析、探討，以便使今后更加復(fù)雜與多樣化的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠牢牢把握正確的運(yùn)作方向，減少挫折，避免失誤，有效地推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

一、目前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

如何保證在高校內(nèi)部貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)的財(cái)會(huì)法律法規(guī)；保證各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)的完整與安全，防止不當(dāng)流失；保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息完整、真實(shí)、全面，降低和避免各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然——這是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，也是高校財(cái)務(wù)管理人員的神圣職責(zé)。但是，一些高校特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒(méi)有將提高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和強(qiáng)化工作程序放到學(xué)校的工作日程上，也沒(méi)有建立科學(xué)、有效的監(jiān)督機(jī)制與責(zé)任追究機(jī)制。因此，導(dǎo)致一些學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)了一些問(wèn)題：

1.片面地理解內(nèi)部控制制度，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理人員的事。高校中許多教職員工和領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)、審計(jì)以及紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)的事，與己無(wú)關(guān)。在一些處室、院系把建章立制當(dāng)成是表面文章，認(rèn)為擺擺樣子就可以了，存在著嚴(yán)重的敷衍了事，“事不關(guān)己，高高掛起”的現(xiàn)象。從客觀上弱化了內(nèi)部控制的作用，自然就極易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.沒(méi)有建立有效的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制，缺乏系統(tǒng)、全面的內(nèi)控制度。近20多年來(lái)。我國(guó)雖然相應(yīng)地頒發(fā)并實(shí)施了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，譬如，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》等，但是其適應(yīng)范圍主要還是企業(yè)。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從2013年1月1日起才開(kāi)始實(shí)行，導(dǎo)致了近年來(lái)高校內(nèi)部控制機(jī)制的滯后，難以形成相互牽制或有效監(jiān)督：一是財(cái)務(wù)、審計(jì)等內(nèi)部控制單位的獨(dú)立性、權(quán)威性都不夠；二是具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的監(jiān)督人員人數(shù)太少；三是監(jiān)督、控制的范圍難以確定，不明確也不全面；四是缺乏綜合的評(píng)價(jià)體系，操作起來(lái)很困惑。

3.受傳統(tǒng)的觀念影響，重視社會(huì)效益，輕視經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致內(nèi)控力度不夠。高校不同于企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)一直是“君子遠(yuǎn)庖廚”，重社會(huì)效益，輕經(jīng)濟(jì)效益，一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為如果一味地抓內(nèi)部控制，會(huì)被人認(rèn)為“金錢(qián)味太濃。不是做學(xué)問(wèn)的”，因此導(dǎo)致學(xué)校的科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、重大項(xiàng)目支出乃至高校后勤化改革等等，都缺少全面的論證，出現(xiàn)決策失誤、浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題也就見(jiàn)多不怪了。

4.缺乏明確的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致該獎(jiǎng)的沒(méi)有得到獎(jiǎng)勵(lì)，該罰的沒(méi)有受到懲罰。“無(wú)信而不立”，一些高校缺乏必要的獎(jiǎng)懲制度，也沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)定期或不定期地對(duì)學(xué)校的二級(jí)單位執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不能得到及時(shí)糾正、處理，有的甚至聽(tīng)之任之，得過(guò)且過(guò)；對(duì)敢于堅(jiān)持原則，與違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的財(cái)會(huì)人員也沒(méi)有旗幟鮮明地表態(tài)支持，更沒(méi)有對(duì)違紀(jì)人員進(jìn)行批評(píng)教育，采取懲罰手段，結(jié)果自然不言自明。久而久之，問(wèn)題會(huì)越來(lái)越多。

二、解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的著力點(diǎn)

筆者在高校財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)踐中深深體會(huì)到，要想解決當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，就必須找到解決問(wèn)題的著力點(diǎn)，自上而下地依靠廣大的教職員工同心同德，從以下幾個(gè)方面入手，才能做到“綱舉目張”，真正解決問(wèn)題。

其一，要按照新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布的統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，劃好紅線，“不可越雷池一步”。學(xué)校中的所有單位，無(wú)論是哪一處室或是那一院系，哪一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，只要是涉及財(cái)務(wù)工作的所有單位與人員，都要嚴(yán)格按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不得有任何特殊。

其二，要將所有經(jīng)費(fèi)（無(wú)論是財(cái)政性經(jīng)費(fèi)或是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)）統(tǒng)一納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范疇，不得以收入渠道不同為由采取不同的會(huì)計(jì)處理方式。

其三，要建立相關(guān)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)支出。由分管校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，組成財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等相關(guān)處室以及二級(jí)院系分管負(fù)責(zé)人參加的可以對(duì)“本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”的領(lǐng)導(dǎo)小組，從上到下，以身作則，將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。

其四，要開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“流程再造”，及時(shí)調(diào)整和設(shè)置適合本校特點(diǎn)、學(xué)科設(shè)置、科研方向等方面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。近年來(lái)，一些學(xué)校采取了對(duì)重大投資決策與工程項(xiàng)目投資決策的集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，這一舉措能夠有效地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)主體和內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部牽制，從而進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，取得了比較好的效果。因此，高校應(yīng)實(shí)施業(yè)務(wù)控制和業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的方法，在執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各個(gè)階段，不但能夠有效地監(jiān)控相關(guān)的具體業(yè)務(wù)，而且還可以控制業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)的關(guān)鍵點(diǎn)，避免可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、關(guān)于強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體對(duì)策

2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為我們規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提供了有效的保障。但是，由于這一制度是針對(duì)整體的事業(yè)單位而言的，對(duì)我們高校來(lái)說(shuō)，執(zhí)行起來(lái)還不夠具體、詳細(xì)。筆者特提出以下建議：

1.提高思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化各項(xiàng)規(guī)章制度。規(guī)章制度不能只是“說(shuō)在嘴上，貼在墻上”，無(wú)論是學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)、管理干部，還是教職員工，都要一視同仁，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，將制度細(xì)化到每一位責(zé)任人，哪個(gè)崗位有哪些責(zé)任和義務(wù)，都要明明白白，清清楚楚。通過(guò)規(guī)范的業(yè)務(wù)操作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)憑證和印章的管理。保證日日結(jié)，月月清，賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表一目了然，隨查隨清。采取切實(shí)有效的防控措施，避免隱患，杜絕一切可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而做到“令行禁止”，確保學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度得到有效的貫徹落實(shí)。

2.關(guān)口前移，對(duì)相關(guān)的關(guān)鍵崗位和部門(mén)，要采取決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離制度，將一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦的事，分成兩個(gè)部門(mén)或兩個(gè)人辦，避免一些部門(mén)和個(gè)人權(quán)力的高度集中。對(duì)資金投入、重大項(xiàng)目確立等決策權(quán)限分級(jí)授權(quán)、分級(jí)管理，實(shí)行職務(wù)交叉，崗位、職能之間相互制約機(jī)制，杜絕越權(quán)行為，理順內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.強(qiáng)化監(jiān)管職能，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督體制。重點(diǎn)要放在防范上，定期或不定期地對(duì)財(cái)務(wù)、物資、倉(cāng)儲(chǔ)、設(shè)備等重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)崗位進(jìn)行檢查，檢查的重點(diǎn)除了對(duì)日常工作的督查外，還應(yīng)向高層次的職能轉(zhuǎn)變：一是合規(guī)性督查，二是風(fēng)險(xiǎn)督查，三是責(zé)任人的責(zé)任督查。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與薄弱環(huán)節(jié)要有整改意見(jiàn)，要看整改結(jié)果，并且要有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，跟蹤監(jiān)督、評(píng)價(jià)意見(jiàn)反饋。從而加強(qiáng)內(nèi)部的自我約束能力，提高內(nèi)控意識(shí)，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。

4.獎(jiǎng)罰嚴(yán)明，無(wú)信不立。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的單位和個(gè)人要給予獎(jiǎng)勵(lì)，甚至重獎(jiǎng)；同時(shí)也要對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位和個(gè)人給予批評(píng)教育，對(duì)屢改屢犯的人和事，不論涉及到哪一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或哪一個(gè)單位，都要重罰，使其的錯(cuò)誤成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，這樣才能起到作用，收到效果。

5.創(chuàng)新才能有動(dòng)力，創(chuàng)新才能保持活力。高校采取嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的最大目的是為了促進(jìn)學(xué)校的教育、科研事業(yè)快速、健康發(fā)展嗎，而不是束縛手腳，這也不敢干，那也不能做，停滯不前。管控是為了更好地良性發(fā)展，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于校內(nèi)的創(chuàng)新工作都要給予大力支持，促進(jìn)創(chuàng)新與控制二者的有效結(jié)合，切實(shí)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的活力。

6.進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的作用，適時(shí)引進(jìn)社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的質(zhì)量。隨著高校利益主體的多元化、分配形式的多樣化、經(jīng)濟(jì)管理的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的作用越來(lái)越重要。各高校的審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)的任務(wù)艱巨，工作日益繁重，是避免各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一大屏障，具有其他部門(mén)無(wú)法替代的功能。筆者認(rèn)為，在適當(dāng)?shù)那闆r下，引入社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，即采取內(nèi)部控制外部化的方式，把學(xué)校的一些重大工程或適合外部控制的一些工作內(nèi)容交給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，既可以達(dá)到審計(jì)的目的，又可以提高學(xué)校內(nèi)部控制制度質(zhì)量，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

“沉舟側(cè)畔千帆過(guò)，病樹(shù)前頭萬(wàn)木春?！彪S著社會(huì)的不斷進(jìn)步，高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校利益主體的多元化、分配形式的多樣化、經(jīng)濟(jì)管理的日益復(fù)雜化，建立與完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用越來(lái)越重要。各高校都面臨著進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度這一艱巨的任務(wù)。筆者相信，只要我們用發(fā)展的眼光看待高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，就一定能夠一套有效、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使我國(guó)的高等教育事業(yè)走上一條健康、快速、良性發(fā)展的道路。

[1] 杜軍.淺談在企業(yè)改制中規(guī)范財(cái)務(wù)行為防止國(guó)有資產(chǎn)流失.財(cái)會(huì)研究，2005（6）

[2] 李靜，毛金.構(gòu)建高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考.經(jīng)濟(jì)師，2009（1）

[3] 劉秋林.加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理與提高資產(chǎn)效益初探.陜西師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社科版），2003（12）

（作者單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 山東泰安 271000）

（責(zé)編：若佳）

G647，F(xiàn)234.3

A

1004-4914（2014）01-113-02