潘惠中 陽(yáng)秋林 唐 洋 于雅潔

（南華大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖南 衡陽(yáng) 421001）

改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與不斷完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體上保持了高增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，一系列的社會(huì)問題接踵而至，如生態(tài)環(huán)境惡化、自然資源枯竭、職工與消費(fèi)者權(quán)益受到侵害等。這些問題，已成為當(dāng)前制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出問題。受到政府和社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。我國(guó)企業(yè)，作為導(dǎo)致社會(huì)問題的主體，不僅要面對(duì)來自國(guó)內(nèi)的壓力，還要面對(duì)來自國(guó)外的壓力。國(guó)際上高標(biāo)準(zhǔn)的“綠色貿(mào)易壁壘”及“藍(lán)色貿(mào)易壁壘”給我國(guó)企業(yè)出口設(shè)置了高門檻。

為了應(yīng)對(duì)來自國(guó)內(nèi)外的壓力，我國(guó)政府和行業(yè)協(xié)會(huì)制定了相關(guān)政策和規(guī)定，引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。深交所、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、上交所相繼出臺(tái)政策，鼓勵(lì)企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告，中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)2008年出臺(tái)了《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》（CSR）和《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)》（VRAI）。部分企業(yè)也對(duì)此作出了積極回應(yīng)。2001年，中國(guó)石油發(fā)布了我國(guó)第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，《健康、安全與環(huán)境報(bào)告》。2006年，中遠(yuǎn)集團(tuán)發(fā)布了我國(guó)的第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證，由挪威船級(jí)社（DNV）和中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)全球契約推進(jìn)辦公室共同出具的《2005年度可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》的鑒證報(bào)告。近年來，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量顯著增加，2006年，我國(guó)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告僅10份，到2013年，所發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量更是增加到625家。雖然中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量也從起步期進(jìn)入了成熟期，但質(zhì)量差異進(jìn)一步凸顯。而目前我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的主體和客體劃分不夠明確，標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)外為主，國(guó)內(nèi)僅有紡織工業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)匱乏。這使得企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的發(fā)布有很大的隨意性和酌定性并缺乏足夠的積極性來對(duì)其發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行第三方鑒證。在此背景下，對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的研究有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一 社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的主體與客體

（一）社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的主體

目前在我國(guó)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)和專家、咨詢機(jī)構(gòu)及認(rèn)證機(jī)構(gòu)為主。國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證者以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，相比較而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面占據(jù)份額少，而是國(guó)際驗(yàn)證機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)占據(jù)了主導(dǎo)地位，這對(duì)于保證我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的質(zhì)量非常不利。另外，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露還具有隨意性和自愿性。社會(huì)責(zé)任報(bào)告要想獲得與財(cái)務(wù)報(bào)告同等重要的地位，必須要經(jīng)過第三方鑒證。David York曾指出：“毋庸置疑地，關(guān)于環(huán)境、社會(huì)和可持續(xù)性報(bào)告的數(shù)字和標(biāo)準(zhǔn)正在與日俱增，然而大批的組織機(jī)構(gòu)只是把這些報(bào)告拿來做櫥窗裝飾用，做出一副‘綠色、環(huán)保、友好’的姿態(tài)”。由于鑒證的目的是提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的客觀性和可靠性，因此要求鑒證者具有相應(yīng)的獨(dú)立性、公正性以及勝任能力。

由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證目前尚未有一個(gè)明確的定義，也沒有既定的標(biāo)準(zhǔn)，以國(guó)際驗(yàn)證機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)容易導(dǎo)致鑒證標(biāo)準(zhǔn)與核心要求不統(tǒng)一、鑒證報(bào)告格式隨意化等問題。并且現(xiàn)在市場(chǎng)上鑒證機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，無法保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的資質(zhì)是否獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)可。并且對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證主體的資質(zhì)要求很高，其工作人員需要掌握財(cái)會(huì)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程科學(xué)、環(huán)保、法律等綜合知識(shí)，以此來保證鑒證的正確性和完整性。相比于國(guó)際鑒證機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面在專業(yè)能力和鑒證經(jīng)驗(yàn)上都有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，不會(huì)出現(xiàn)勝任能力不足的現(xiàn)象。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為鑒證主體更具有獨(dú)立性，更能保證披露發(fā)現(xiàn)問題的概率。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展有利于推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任鑒證作為一個(gè)新興領(lǐng)域既可以幫助會(huì)計(jì)事務(wù)所有效的占領(lǐng)市場(chǎng)，同時(shí)也減輕了審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表這一傳統(tǒng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。因此，學(xué)習(xí)國(guó)外鑒證主體以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主導(dǎo)的方式是可行的也是必要的。

雖然我國(guó)目前的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量再不斷增加，但只有少數(shù)企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行了鑒證。因此，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告總體上質(zhì)量并不高，缺乏客觀性與公正性。要加強(qiáng)其可信程度，應(yīng)從完善第三方鑒證著手，推動(dòng)鑒證主體以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的方向發(fā)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的主導(dǎo)者，從而來提高鑒證質(zhì)量，改善我國(guó)企業(yè)責(zé)任報(bào)告的可信度和有效性。

（二）社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的客體

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證內(nèi)容的范圍還處于爭(zhēng)論之中。20世紀(jì)80年代末，美國(guó)審計(jì)總署的E.B.齊塔茨在其著作《21世紀(jì)審計(jì)展望》中認(rèn)為社會(huì)審計(jì)包括三方面：1.某項(xiàng)事業(yè)的開發(fā)是否會(huì)改善居民的生活水平。2.發(fā)展某項(xiàng)事業(yè)的社會(huì)收益是否大于其成本。3.一些行業(yè)給社會(huì)帶來的勞務(wù)、產(chǎn)品、利潤(rùn)工資等總體社會(huì)收益是否大于其社會(huì)代價(jià)。國(guó)內(nèi)外社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的研究都是處于剛起步狀態(tài)，各國(guó)內(nèi)容不盡相同，也缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容，我們認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的客體應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部環(huán)境、社會(huì)三方面內(nèi)容：1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)的目的就是要提高經(jīng)營(yíng)效益，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是企業(yè)生存發(fā)展的前提條件。為防止上市公司虛假提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造和分配的經(jīng)濟(jì)價(jià)值即營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)、員工薪酬、留存收益及股利分配、資金供應(yīng)方等因素進(jìn)行鑒證。2.股本變動(dòng)及股東情況。3.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，包括現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情況、年度報(bào)酬情況、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整重大事項(xiàng)、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整重大事項(xiàng)和管理創(chuàng)新等方面。4.反腐倡廉工作。為加強(qiáng)企業(yè)的懲防體系建設(shè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)反腐倡廉宣傳教育，建立廉潔從業(yè)教育長(zhǎng)效機(jī)制，確保反腐倡廉工作有效有序的進(jìn)行。5.創(chuàng)新發(fā)展水平。6.知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。7.企業(yè)對(duì)職工履行責(zé)任情況。企業(yè)應(yīng)保障維護(hù)員工的合法合理權(quán)利，通過提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪資待遇、完善保險(xiǎn)福利體系、保障職業(yè)健康與安全來構(gòu)建和諧的勞動(dòng)關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注員工需求，為員工提供平等多元的發(fā)展機(jī)會(huì)，讓員工與企業(yè)共同發(fā)展。8.企業(yè)對(duì)投資者的股利政策。為保障投資者得到穩(wěn)健的匯報(bào)，鑒證者需對(duì)企業(yè)的股利發(fā)放情況進(jìn)行鑒證。9.企業(yè)的采購(gòu)情況。企業(yè)是否采取公開透明的采購(gòu)政策、完善供應(yīng)商管理和建設(shè)可持續(xù)的供應(yīng)鏈?zhǔn)氰b證的必要內(nèi)容。10.企業(yè)對(duì)消費(fèi)者履行責(zé)任情況。我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)階段存在假冒偽劣產(chǎn)品多、產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、廣告過度夸張宣傳、售后體系不健全等問題，鑒證者有必要加強(qiáng)這方面的鑒證工作，督促企業(yè)向提供高質(zhì)量商品，不弄虛作假并且積極做好售后工作，從而保證消費(fèi)者合法合理的權(quán)利。11.企業(yè)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的貢獻(xiàn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)必須兼顧資源與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，為了能讓子孫后代能夠享受充分的資源和良好的資源環(huán)境，應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源的開采、對(duì)生態(tài)的破壞以及相關(guān)的排污治污情況都應(yīng)該在鑒證內(nèi)容內(nèi)體現(xiàn)。12.反映企業(yè)對(duì)政府、公眾履行責(zé)任情況的鑒證。企業(yè)在成功發(fā)展之后理應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。一方面，表現(xiàn)在是否依法納稅；另一方面，是否真實(shí)為社會(huì)弱勢(shì)群體提供合適就業(yè)崗位，改善就業(yè)問題及公益事業(yè)的捐贈(zèng)情況。

二 目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

（一）國(guó)外的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

目前國(guó)際上主要的社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)包括：ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)、AA1000標(biāo)準(zhǔn)、《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》、國(guó)際社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）、FEE有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿等。以上標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容如下：1.社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)的“AA1000標(biāo)準(zhǔn)”。AA1000原則標(biāo)準(zhǔn)（2008）包含三項(xiàng)原則：作為基礎(chǔ)原則的包容性原則、實(shí)質(zhì)性原則和回應(yīng)性原則。AA1000原則標(biāo)準(zhǔn)很好的融合到了AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中。此外，AA1000為利益相關(guān)者制定了一個(gè)詳細(xì)的參與框架。2.GRI的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告，即以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，對(duì)機(jī)構(gòu)的績(jī)效進(jìn)行衡量和披露的報(bào)告，該報(bào)告對(duì)內(nèi)外部利益相關(guān)方就機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的績(jī)效負(fù)責(zé)?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展績(jī)效提供平衡、合理、全面的表述。GRI報(bào)告框架旨在為不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同地域的機(jī)構(gòu)提供一套披露其經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)績(jī)效的能夠被普遍認(rèn)可的框架。3.IAASB的ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)。ISAE3000的主要規(guī)定包括：（1）道德要求：從業(yè)人員應(yīng)遵守道德要求；（2）質(zhì)量控制：審驗(yàn)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適合的質(zhì)量控制程序；（3）參與：應(yīng)書面記錄參與條款，審驗(yàn)人員應(yīng)就各方參與事項(xiàng)達(dá)成一致；（4）規(guī)劃和取得證據(jù)：審驗(yàn)人員應(yīng)規(guī)劃進(jìn)程以使其有效進(jìn)行，并應(yīng)考慮重要性和參與審驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)，取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上得出結(jié)論；（5）報(bào)告：審驗(yàn)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并應(yīng)明確表達(dá)審驗(yàn)人員的結(jié)論。4.FEE有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿。FEE自2002年以來就社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證進(jìn)行了一系列討論，逐一討論了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證過程、鑒證標(biāo)準(zhǔn)、鑒證范圍、鑒證報(bào)告以及如何評(píng)價(jià)報(bào)告機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)。5.國(guó)際社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）。SA8000的要求包括：健康與安全、強(qiáng)迫性勞工、童工、歧視、工資、工作時(shí)間、懲戒性措施、組織工會(huì)的自由與集體談判的權(quán)利、管理體系等。

（二）國(guó)內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際上企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的制定主要以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平為依據(jù)，與發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)的實(shí)際存在差距。我國(guó)目前僅有中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)2008年制定了《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》（CSR）和《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)》（VRAI）。這些標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容如下：1.《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》（CSR）。CSR的指標(biāo)體系包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略與方針、社會(huì)責(zé)任管理體系、社會(huì)責(zé)任績(jī)效表現(xiàn)、發(fā)展環(huán)境與社會(huì)責(zé)任績(jī)效、報(bào)告指標(biāo)。CSR不僅有相對(duì)較為全面的指標(biāo)體系，而且將指標(biāo)細(xì)分為利益相關(guān)者衡量發(fā)展指標(biāo)變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或指標(biāo)的基準(zhǔn)指標(biāo)（B）和表明報(bào)告企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的發(fā)展或變化的發(fā)展指標(biāo)（D）。并對(duì)基準(zhǔn)指標(biāo)和發(fā)展指標(biāo)在報(bào)告中的披露也做了相應(yīng)要求。基準(zhǔn)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的首次報(bào)告中全部涵蓋，如果發(fā)生重大或關(guān)鍵變化，后續(xù)的當(dāng)期報(bào)告也必須涵蓋。發(fā)展指標(biāo)需在每次報(bào)告中盡量多的涵蓋，并提供其所有內(nèi)容和所有變化。還對(duì)報(bào)告涉及的所有指標(biāo)個(gè)數(shù)做了最低要求。2.《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)》（VRAI）。VRAI的驗(yàn)證原則包括：全面性原則、客觀性原則、適宜性原則、響應(yīng)性原則、發(fā)展性原則。此外，VRAI還對(duì)驗(yàn)證規(guī)程、驗(yàn)證結(jié)論做了詳細(xì)要求。驗(yàn)證規(guī)程的要求包括：（1）驗(yàn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)。（2）審核員、審核組、審核組長(zhǎng)與外部專家。（3）驗(yàn)證計(jì)劃。（4）驗(yàn)證的實(shí)施。（5）驗(yàn)證程度。驗(yàn)證結(jié)論的要求包括：（1）驗(yàn)證結(jié)論。（2）符合驗(yàn)證原則的程度。（3）驗(yàn)證報(bào)告。（4）驗(yàn)證聲明。（5）驗(yàn)證的局限性。

三 借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的建議

我國(guó)目前缺乏統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)。為了規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀的鑒證標(biāo)準(zhǔn)急需建立。為此，我們從目標(biāo)、內(nèi)容、形式這三個(gè)方面對(duì)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的制定提出以下建議。

（一）明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的目標(biāo)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該充分考慮其執(zhí)行力。Peter Raynard曾表示過，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行是最大的障礙，不是其復(fù)雜性，而在于其執(zhí)行。社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證同樣如此。因此，我們鑒證標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)應(yīng)該注重其執(zhí)行力，保證鑒證標(biāo)準(zhǔn)的框架和內(nèi)容都具有可操作性?！犊沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告指南》對(duì)鑒證報(bào)告作了實(shí)質(zhì)性要求。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的目標(biāo)應(yīng)包括以提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告有用性為最終目的的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信度的改善。公眾想要知道的信息往往企業(yè)并未披露，供求之間總存在一個(gè)斷層。一個(gè)重點(diǎn)不明、沒有相關(guān)性的報(bào)告不僅不能幫助企業(yè)與公眾及其他利益相關(guān)方開展溝通，達(dá)到提升企業(yè)形象的目的，常常適得其反。實(shí)質(zhì)性要求鑒證者抓住關(guān)鍵的重點(diǎn)信息，幫助企業(yè)與公眾及其他利益相關(guān)方開展溝通。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的標(biāo)準(zhǔn)既要與國(guó)際接軌，也要符合本國(guó)國(guó)情。我國(guó)企業(yè)的出口面臨著國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)的“綠色貿(mào)易壁壘”及“藍(lán)色貿(mào)易壁壘”。我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證應(yīng)建立國(guó)際公信力，幫助本國(guó)企業(yè)突破國(guó)外對(duì)我國(guó)的貿(mào)易壁壘。在與國(guó)際接軌的同時(shí)，也應(yīng)考慮我國(guó)的實(shí)際情況。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差異較大，在制定鑒證標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該不同地區(qū)區(qū)別對(duì)待。東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)消耗了更多的社會(huì)資源，相應(yīng)的，東部地區(qū)的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任；中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，目前更應(yīng)注重其發(fā)展問題，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面可以適當(dāng)放松對(duì)其要求。同樣的，不同行業(yè)也應(yīng)該有所差異，重污染的行業(yè)比非重污染的行業(yè)應(yīng)該承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)涵蓋鑒證者對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的后續(xù)監(jiān)督。社會(huì)責(zé)任的履行是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，出具鑒證結(jié)果并不意味著鑒證的終結(jié)。鑒證人員還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)鑒證，監(jiān)督和檢查企業(yè)是否繼續(xù)履行社會(huì)責(zé)任以及是否遵循鑒證意見進(jìn)行改進(jìn)。如果企業(yè)出現(xiàn)持續(xù)危害利益相關(guān)者利益時(shí)，鑒證者應(yīng)及時(shí)與企業(yè)管理層溝通并出具后續(xù)鑒證報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充披露。

（二）健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)要重視利益相關(guān)者，利益相關(guān)方是指那些能夠影響組織的活動(dòng)、產(chǎn)品（服務(wù)）和績(jī)效或者受組織的活動(dòng)、產(chǎn)品（服務(wù)）和績(jī)效影響的個(gè)人、團(tuán)體或組織。AA1000系列標(biāo)準(zhǔn)非常注重利益相關(guān)者，還制定了利益相關(guān)者參與標(biāo)準(zhǔn)。鑒證報(bào)告在內(nèi)容上應(yīng)該包含能夠影響利益相關(guān)者作出判斷、決策和行動(dòng)所需要的可持續(xù)發(fā)展績(jī)效的相關(guān)信息，以及對(duì)利益相關(guān)者關(guān)注的問題、政策、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出回應(yīng)的充分說明。其次重點(diǎn)要突出。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系不太密切的社會(huì)責(zé)任，如慈善事業(yè)和公益事業(yè)；以及與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系密切的社會(huì)責(zé)任，如對(duì)股東、員工、消費(fèi)者和社區(qū)等相關(guān)利益者所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。由于企業(yè)已依法納稅，慈善事業(yè)和公益事業(yè)應(yīng)更多的由政府和社會(huì)承擔(dān)。而與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的社會(huì)責(zé)任履行情況應(yīng)重點(diǎn)寫入企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證內(nèi)容中。最后，定性與定量相結(jié)合。社會(huì)責(zé)任信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，許多財(cái)務(wù)信息也可以很好地說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，例如企業(yè)對(duì)研制、開發(fā)和生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的投入、企業(yè)投入治理污染的相關(guān)費(fèi)用；職工的工資報(bào)酬、福利及工作時(shí)間等。因此可以采取定性與定量相結(jié)合的方式來作為鑒證報(bào)告的內(nèi)容。如果采取文字信息與數(shù)字信息相結(jié)合，能夠增強(qiáng)鑒證結(jié)果的說服力和可信度。

（三）合理利用企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的結(jié)果

ISAE3000對(duì)審驗(yàn)結(jié)果保證程度的確定分為合理保證或有限保證。為了減少信息使用者對(duì)審驗(yàn)可靠性的期望與其實(shí)際效力之間的差距，鑒證人員應(yīng)在報(bào)表中根據(jù)事項(xiàng)的內(nèi)在特點(diǎn)明確表述為合理保證或有限保證，并在簽署最后聲明時(shí)清楚闡述他們從被審驗(yàn)文件的信息中所得到的結(jié)論。在有限保證時(shí)，應(yīng)采取消極方式表述； 在合理保證時(shí)，則應(yīng)采取積極方式描述。

除了出具常規(guī)書面報(bào)告外，還可以鼓勵(lì)鑒證者出具其他形式的載體作為鑒證報(bào)告的附件。國(guó)外有運(yùn)用錄像帶的形式出具審計(jì)鑒證報(bào)告的情況，以音像真實(shí)還原狀況，更具有真實(shí)性和說服力。并且對(duì)一些重要的、準(zhǔn)確的、具有時(shí)效性的、可靠的信息通常能概括企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況，應(yīng)該在形式上予以凸顯。只有正面信息而沒有負(fù)面信息的企業(yè)只在理想世界里存在，而且企業(yè)往往會(huì)在報(bào)告中夸張正面信息弱化鑒證報(bào)告使用者更希望了解的負(fù)面信息。因此，在鑒證報(bào)告的形式上應(yīng)該凸顯這些信息，并要用專門的段落來說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否在所有重大方面公允反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況及相關(guān)信息是否完整、真實(shí)。

[1]沈洪濤,萬拓,楊思琴.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2010,(6):68-74.

[2]沈洪濤,秦信任.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證與注冊(cè)會(huì)計(jì)師新業(yè)務(wù)拓展[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2010,(12):74-81.

[3]戴慧婷,沈洪濤.國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012,(6):44-49.

[4]陽(yáng)秋林,畢立華,李冬生.基于事件研究法的社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的市場(chǎng)反應(yīng)研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2013,(3):70-73.

[5]李正,官峰,李增泉.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證活動(dòng)影響因素研究——來自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2013,(3):102-112.

[6]曾海燕.低碳經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任探析[J].邵陽(yáng)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2013,(4):44-47.

[7]楊海燕,許家林.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)主要標(biāo)準(zhǔn)述評(píng)[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào),2009,(12):60-65.

[8]周蘭,郭芬.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2011,(3):120-125.

[9]周蘭,彭昕.上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2009,(8):34-39.