摘 要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了巨大的發(fā)展，但環(huán)境污染日益嚴(yán)重，直接威脅到我們賴以生存的土地。因此，選取可持續(xù)發(fā)展背景下我國綠色稅收體系為研究對(duì)象，依據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展訴求，以現(xiàn)有的含綠色元素的稅種作為我國綠色稅收體系的基礎(chǔ)，提出了完善我國綠色稅收體系的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：綠色稅收 可持續(xù)發(fā)展 公共物品

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-026-04

隨著資源短缺和環(huán)境惡化等問題的凸顯，環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)亟待解決的難題，尋找有效、切實(shí)可行的方法解決資源環(huán)境問題成為世界各國共同的責(zé)任。目前，許多發(fā)達(dá)國家通過實(shí)施綠色稅收來約束企業(yè)行為，以期解決環(huán)境污染、資源浪費(fèi)這一棘手難題。

改革開放30多年來，中國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績，GDP從1978年的3645.22億元增長到2011年的473，104.05億元，近130倍的漲幅使得我國一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，以經(jīng)濟(jì)大國的身份在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著舉足輕重的角色（見圖1）。

但是，盲目地追求經(jīng)濟(jì)增長是以對(duì)資源環(huán)境的破壞為代價(jià)的。近年來，我國經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境之間的矛盾日益激化，資源環(huán)境的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的反作用開始凸顯。意識(shí)到環(huán)境重要性的國家開始采取相應(yīng)措施，然而，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：雖然單位GDP的能耗有所下降，但是能源消耗總量仍在不斷上升，這表明我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需要大量的資源，尤其是不可再生資源，包括煤、石油、天然氣等。因此，筆者認(rèn)為，近期內(nèi)我國的能源消耗總量仍然會(huì)成上升的態(tài)勢，資源環(huán)境問題會(huì)繼續(xù)惡化，這將嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。最終，資源問題必將成為約束我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的主要因素之一（見圖2）。

我國對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注最早開始于1973年的全國第一次環(huán)境保護(hù)會(huì)議。在黨的十五大上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略被確定為我國的基本國策?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的核心思想是將經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)一致，即在保證經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，兼顧節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。僅就目前而言，我國并未做到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的內(nèi)容。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：2011年，我國污水排放量為659.19億噸，是2010年的1.07倍；化學(xué)需氧量排放總量為2499.9萬噸，是2010年的2.02倍；二氧化硫排放量為2217.9萬噸，是2010年的1.02倍；工業(yè)固體廢物產(chǎn)量為32.28億噸，是2010年的1.34倍。由此可見，我國的環(huán)境污染問題有加劇的趨勢。筆者認(rèn)為，環(huán)境問題同樣會(huì)成為制約我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的主要因素之一。

鑒于資源環(huán)境帶給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，我國的經(jīng)濟(jì)必須實(shí)現(xiàn)由高能耗、高污染、低產(chǎn)出的發(fā)展模式向低能耗、低污染、高產(chǎn)出模式的轉(zhuǎn)變。在此過程中，除了政府的宏觀調(diào)控、人民群眾的監(jiān)督外，稅收責(zé)無旁貸，尤其是綠色稅收。

一、本文的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義

本文的理論意義可以大體概括為以下幾個(gè)方面：首先，介紹了可持續(xù)發(fā)展、政府稅收、綠色稅收等基本概念；其次，介紹了綠色稅收的作用機(jī)理；最后，對(duì)我國現(xiàn)行的有關(guān)綠色稅收的稅種進(jìn)行粗略分析，并對(duì)我國綠色稅收體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討。

本文的現(xiàn)實(shí)意義主要在于對(duì)我國綠色稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了初步分析，以及對(duì)我國綠色稅收體系中的不足之處和合理化建議的提出，以期對(duì)于可持續(xù)發(fā)展背景下的綠色稅收體系的完善有所裨益，并促進(jìn)“節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境”的思想深入人心，為我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展保駕護(hù)航。

二、可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收的基本理論

1.可持續(xù)發(fā)展的定義?！翱沙掷m(xù)發(fā)展（Sustainable Development）”一詞最早出現(xiàn)于1972年的聯(lián)合國人類環(huán)境研討會(huì)，隨后世界各國紛紛開始界定“可持續(xù)發(fā)展”的含義。Brown（1981）提出“以控制人口增長、保護(hù)資源基礎(chǔ)和開發(fā)再生能源來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”。WCED在1987年的報(bào)告《我們共同的未來》中提到，可持續(xù)發(fā)展是指“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足自身的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?！边@一定義得到了廣泛的認(rèn)同，但世界各國對(duì)可持續(xù)發(fā)展的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同，有的側(cè)重于生態(tài)，有的側(cè)重于經(jīng)濟(jì)，也有的側(cè)重于社會(huì)。但僅就一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式來看，它的定義就是為了區(qū)別于舊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。筆者認(rèn)為，可持續(xù)發(fā)展就是摒棄以往高投入、高消耗的生產(chǎn)模式，在生產(chǎn)過程中提高資源利用率、保護(hù)環(huán)境，即建立一種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源協(xié)調(diào)發(fā)展的模式。

2.綠色稅收的定義?！熬G色稅收”一詞大約在20世紀(jì)80年代末才得以廣泛應(yīng)用。該詞最早出現(xiàn)在庇古（1932）的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書。直到20世紀(jì)90年代初，有關(guān)學(xué)者才開始研究中國的資源稅，直至今日，提出的大部分“綠色稅收”的概念仍然是基于國外的環(huán)境稅。饒立新（2006）認(rèn)為，綠色稅收即環(huán)境稅收，是以環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、推動(dòng)綠色生產(chǎn)為目的，開征以保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源為目的的綠色稅制，從而實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。Paul Hawken（2001）認(rèn)為，綠色稅收是以保護(hù)環(huán)境為目的，對(duì)所有消費(fèi)行為征收的一種稅，政府通過綠色稅收取得的財(cái)政收入將用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)。縱觀這些學(xué)者對(duì)“綠色稅收”的界定，筆者認(rèn)為，綠色稅收不僅包括以環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約為目的的稅種，而且包括各項(xiàng)稅收政策，如減、免稅等稅收優(yōu)惠政策等。

3.綠色稅收與可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系。綠色稅收和可持續(xù)發(fā)展是相輔相成、不可分割的，綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求，而可持續(xù)發(fā)展則為綠色稅收提供了制度保障。

（1）綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在短短的11年里，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值由2001年的109655.17億元增長到2011年的472881.56億元，增加了近3.4倍，由此而來的環(huán)境、資源方面的壓力巨大（如圖3）。但是，自2001年至2011年，我國的廢水、化學(xué)需氧量、二氧化硫、工業(yè)固體廢物等污染物的排放量成上升的趨勢，特別是在2011年，化學(xué)需氧量和工業(yè)固體廢物的排放量有較大幅度的增加。單就以上四種污染物的排放總量而言，其量之大、對(duì)環(huán)境造成的壓力之大令人擔(dān)憂。在市場失靈的狀態(tài)下，如果政府這雙“有形的手”不對(duì)其加以限制，我國的生態(tài)環(huán)境將不堪設(shè)想。筆者認(rèn)為，綠色稅收的作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是綠色稅收有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收體系是“有形的手”在環(huán)保方面的具體體現(xiàn)，它可以通過稅收的杠桿作用引導(dǎo)企業(yè)的行為向著環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的方向發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。另一方面是綠色稅收可以增加政府財(cái)政中專門用于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的資金。要改變目前環(huán)境污染、資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀，不僅需要完善綠色稅收體系，利用國家強(qiáng)制力調(diào)節(jié)人們和企業(yè)的消費(fèi)傾向，引導(dǎo)企業(yè)向著低投入、低污染、高產(chǎn)出的方向發(fā)展，同時(shí)，政府需要穩(wěn)定的收入來源，增加治理環(huán)境的投入。環(huán)境問題日益嚴(yán)重，要求政府投入更多的資金于環(huán)保事業(yè)上，而綠色稅收體系的完善正好彌補(bǔ)了政府有關(guān)環(huán)保方面的“赤字”，增強(qiáng)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的力度。綠色稅收這兩個(gè)方面的作用無一不體現(xiàn)著可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求——引導(dǎo)我國生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，也正因此，綠色稅收是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

（2）可持續(xù)發(fā)展為綠色稅收保駕護(hù)航。經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展并不是無限的增長，筆者認(rèn)為，綠色稅收的完善與可持續(xù)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)發(fā)展不僅要考慮稅收的增加，同時(shí)要考慮環(huán)境的承載能力、保護(hù)環(huán)境的成本以及污染的治理成本等，這才是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求建立我國生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)體系、確保我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。一方面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不僅可以優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且可以優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)，從而加速綠色稅收體系的建設(shè)。另一方面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步增長的同時(shí)，可以增加綠色稅收的稅源，使得綠色財(cái)政收入增加，從而保證綠色稅收可以更有力地調(diào)控我國的資源環(huán)境問題。最后，我們?cè)谕晟凭G色稅收體系的時(shí)候，將可持續(xù)發(fā)展考慮在內(nèi)，這將促使我們進(jìn)一步考慮“我國應(yīng)建立怎樣的長效機(jī)制”、“在面對(duì)不斷惡化的資源環(huán)境問題時(shí)，應(yīng)怎樣完善我國的綠色稅收體系”。由此可見，我國綠色稅收體系的完善需要可持續(xù)發(fā)展的保駕護(hù)航，只有這樣，我們才能“又好又快”地完善我國的綠色稅收體系。

三、我國綠色稅收體系的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國的稅制體系中仍然沒有專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的“綠色”稅種，僅有部分稅種在實(shí)際生活中起到了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的“綠色”效應(yīng)。在現(xiàn)行的稅收法律體系中，資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅目都包含了不同程度的“綠色”概念。

1.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的“綠色”稅收政策。

（1）資源稅。資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇，是我國稅收體系中最為典型的綠色稅目。資源稅稅目包括7大類，每一稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目（見表1）。目前，我國的資源稅主要采用從量定額的辦法計(jì)征，只有原油、天然氣采用從價(jià)定率的方法計(jì)征，通過對(duì)這7類礦產(chǎn)資源征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，促使消費(fèi)者保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）增值稅。增值稅在我國稅收收入中所占的比例較高，是名副其實(shí)的第一大稅。增值稅法中體現(xiàn)其“綠色”概念的規(guī)定主要是增值稅的稅收優(yōu)惠政策：①對(duì)于銷售原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、再生水、翻新輪胎等自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅。②對(duì)于銷售由燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣進(jìn)行脫硫產(chǎn)生的副產(chǎn)品（包括石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺）、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。③對(duì)于利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱和余壓生產(chǎn)的電力或熱力、利用污水處理后產(chǎn)生的污泥生產(chǎn)的干化污泥和燃料、以廢棄動(dòng)物油或植物油為原料生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油等實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。

（3）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的性質(zhì)同樣主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要的稅收優(yōu)惠政策如下：①企業(yè)從事農(nóng)作物新品種的培育、中藥材的種植、林木的培育和種植、林產(chǎn)品的采集、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣、遠(yuǎn)洋捕撈等活動(dòng)取得的收入，免征企業(yè)所得稅時(shí)。②企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等活動(dòng)取得的收入，減半征收企業(yè)所得稅。③對(duì)于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法，減少企業(yè)所得稅的支出。

2.我國現(xiàn)行綠色稅收體系的缺陷。我國有關(guān)綠色稅收體系的研究起步較晚、研究不夠深入，這也使得我國的綠色稅收體系仍然存在著較大的缺陷。筆者認(rèn)為，目前我國綠色稅收體系的缺陷可以概括為綠色稅收體系的調(diào)節(jié)范圍過窄、綠色稅收所占的比例過低、綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和綠色稅收體系中缺少專門性法規(guī)四個(gè)方面。

（1）綠色稅收體系中缺少專門性稅目。我國的綠色稅收起步較晚，直至今日，仍未形成能與西方國家的綠色稅收體系相媲美的具有中國特色的綠色稅收體系。西方國家較為完善的綠色稅收體系是全方位、多角度的調(diào)節(jié)，而我國目前的綠色稅收多是由綜合性稅目中設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅收政策組成，沒有形成一個(gè)完整的體系。由于這些綜合性稅目設(shè)立之初，大部分是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主要目的，而非解決生態(tài)問題和可持續(xù)發(fā)展問題，故而這些綜合性稅目對(duì)我國的生態(tài)問題考慮的少之又少，缺少系統(tǒng)性和前瞻性。若綠色稅收體系為“皮”，則稅種的設(shè)立、稅率的核定、稅收優(yōu)惠的確定、稅收范圍等即為“毛”，古人云“皮之不存，毛將焉附”，所以，我們必須首先通過設(shè)立專門性稅目，完善我國的綠色稅收體系，之后各稅目具體的修訂才會(huì)有意義。

（2）稅收體系的調(diào)節(jié)范圍過窄。我國現(xiàn)行稅收體系中涉及到環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目僅有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅，這些稅目大多調(diào)節(jié)的是煤、石油、天然氣、金屬與非金屬礦等礦產(chǎn)資源、水資源以及土地資源，調(diào)節(jié)范圍過窄，不利于全方位保護(hù)資源；另外，這些稅目僅就污水、部分氣體污染物、部分固體廢棄物以及噪聲等污染行為進(jìn)行了約束。而西方國家中較為完善的綠色稅收體系的調(diào)節(jié)范圍不僅包括這些，還限制電池、一次性塑料用品、化肥農(nóng)藥、含氟里昂的電器等污染較為嚴(yán)重的物品的使用，這些綠色稅收體系的空白嚴(yán)重影響了它對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的作用。

（3）綠色稅收所占的比例過低。我國綠色稅收收入的比重與發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。在進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國的排污收費(fèi)以較快的速度增長，但是，從國家統(tǒng)計(jì)局公布的“三廢”排放量來看，污染仍在加劇。如表2所示，我國的稅收總和由2001年的15165.50億元增加到2011年的89738.39億元，增加了4.92倍；我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)的綠色稅收由2001年的1781.60億元增加到2011年的14955.98億元，增加了7.39倍，雖然說我國綠色稅收的總額有所增加，但是綠色稅收總額在稅收總額中所占的比例并沒有非常明顯的增加，一直徘徊在11%～17%之間，但污染物的排放卻在不斷增加，綠色稅收不足直接導(dǎo)致稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的支撐力度不夠，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)者行為的作用，將對(duì)我國的環(huán)保以及可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙作用。

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實(shí)際情況與西方國家不同，無論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國家國民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說，發(fā)達(dá)國家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國與西方發(fā)達(dá)國家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國綠色稅收體系的設(shè)想。我國事實(shí)上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開采與開發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 安超.綠色稅收體系的構(gòu)建及其效應(yīng)研究[D].河北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2] 洪源，肖海翔.推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策體系研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（1）

[3] 洪源.“綠色稅收”體系的構(gòu)建取向[J].稅務(wù)研究.2009（4）

[4] 梁云鳳.綠色財(cái)稅政策[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2010

[5] 羅霞，王崇鋒，郭少華.可持續(xù)發(fā)展視角下我國綠色稅收政策研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（4）

[6] 秦艷，蔣海勇.發(fā)達(dá)國家綠色稅收理論與實(shí)踐及對(duì)中國的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2010（8）

[7] 饒立新.現(xiàn)行稅制“綠化”的政策與收入分析[J].稅務(wù)研究，2008（5）

[8] 武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對(duì)中國的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

[9] 吳艷芳.“綠色稅收”與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2006（10）

[10] 張文.構(gòu)建節(jié)能減排的長效機(jī)制——基于稅收視角的分析[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（9）

（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實(shí)際情況與西方國家不同，無論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國家國民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說，發(fā)達(dá)國家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國與西方發(fā)達(dá)國家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國綠色稅收體系的設(shè)想。我國事實(shí)上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開采與開發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 安超.綠色稅收體系的構(gòu)建及其效應(yīng)研究[D].河北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[2] 洪源，肖海翔.推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策體系研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（1）

[3] 洪源.“綠色稅收”體系的構(gòu)建取向[J].稅務(wù)研究.2009（4）

[4] 梁云鳳.綠色財(cái)稅政策[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2010

[5] 羅霞，王崇鋒，郭少華.可持續(xù)發(fā)展視角下我國綠色稅收政策研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（4）

[6] 秦艷，蔣海勇.發(fā)達(dá)國家綠色稅收理論與實(shí)踐及對(duì)中國的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2010（8）

[7] 饒立新.現(xiàn)行稅制“綠化”的政策與收入分析[J].稅務(wù)研究，2008（5）

[8] 武亞軍，宣曉偉.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)理論及對(duì)中國的應(yīng)用分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

[9] 吳艷芳.“綠色稅收”與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2006（10）

[10] 張文.構(gòu)建節(jié)能減排的長效機(jī)制——基于稅收視角的分析[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2009（9）

（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。我國現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質(zhì)的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優(yōu)惠來激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源、提高資源的利用效率、保護(hù)環(huán)境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應(yīng)用。同時(shí)，我國部分稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對(duì)于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國政府居然給農(nóng)藥以增值稅上的優(yōu)惠。另外，資源環(huán)境是純粹的公共物品，使用時(shí)具有公開獲取性，由于監(jiān)管不力和政府的某些稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)位，使得企業(yè)和個(gè)人以資源環(huán)境為代價(jià)獲得的利益遠(yuǎn)高于應(yīng)當(dāng)支付的稅費(fèi)，這是我國政府在設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制必須要考慮的問題。

四、在可持續(xù)發(fā)展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實(shí)際情況與西方國家不同，無論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還是社會(huì)文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發(fā)展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖有所增強(qiáng)，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強(qiáng)調(diào)環(huán)保而忽視了工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。在完善我國的綠色稅收體系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)尋找在中國情境下資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的銜接點(diǎn)，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實(shí)際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構(gòu)建是一個(gè)有計(jì)劃、有步驟、循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長遠(yuǎn)目標(biāo)與規(guī)劃、基本預(yù)期、漸進(jìn)的發(fā)展與實(shí)施。在我國的綠色稅收制度建設(shè)中推行循序漸進(jìn)原則，既有利于保護(hù)環(huán)境，又有利于降低其對(duì)企業(yè)競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環(huán)境治理實(shí)際出發(fā)，考慮現(xiàn)有征管水平，在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發(fā)達(dá)國家國民經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)管理水平、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展；從稅收制度上說，發(fā)達(dá)國家稅務(wù)管理水平相對(duì)較高，稅制的設(shè)計(jì)相當(dāng)完整。由于我國與西方發(fā)達(dá)國家之間經(jīng)濟(jì)、科技、管理等方面的差距，使我國在構(gòu)建綠色稅收制度體系時(shí)，必須充分尊重現(xiàn)實(shí)差距，從基本國情出發(fā)，滿足自身的特點(diǎn)和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設(shè)計(jì)上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實(shí)施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實(shí)用，能夠在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和管理技術(shù)下有效地實(shí)施。

2.完善我國綠色稅收體系的設(shè)想。我國事實(shí)上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色稅收，征收排污費(fèi)一直是我國環(huán)境保護(hù)的主要措施，但從實(shí)際結(jié)果看，排污費(fèi)制度的作用有限。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現(xiàn)行稅制中，資源稅是最為明確的保護(hù)環(huán)境和控制資源消耗的專門稅種，進(jìn)行資源稅改革，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，約束能源超常使用。首先，擴(kuò)大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地?zé)豳Y源等不可再生資源以及具有重大戰(zhàn)略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點(diǎn)。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)：將征收范圍擴(kuò)大到包含所有礦種的所有礦產(chǎn)，為了限制掠奪性開采與開發(fā)，依據(jù)污染程度、資源的稀缺性實(shí)行不同稅率。

（2）調(diào)整增值稅。在高能耗、重污染企業(yè)中，企業(yè)購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備時(shí)，允許一次性抵扣增值稅額?？梢栽趶U舊物資的資源綜合利用企業(yè)，依據(jù)回收成本高低，視產(chǎn)品的環(huán)保程度，實(shí)行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產(chǎn)電力、新型墻體材料等方面設(shè)有增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠，在資源循環(huán)利用方面非常有限，應(yīng)擴(kuò)大增值稅即征即退的優(yōu)惠范圍，使其他的循環(huán)鏈條及相應(yīng)的原材料和產(chǎn)品納入到優(yōu)惠范圍。

（3）強(qiáng)化企業(yè)所得稅。保留并增加對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類設(shè)備投資額的稅收抵免幅度；對(duì)從事控制污染技術(shù)、節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源研發(fā)的企業(yè)增大稅前扣除比例；由于環(huán)保設(shè)備的成本高，環(huán)保技術(shù)的更新快，為促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)使用環(huán)保設(shè)備，并引進(jìn)新技術(shù)積極更新環(huán)保設(shè)備，可允許環(huán)保設(shè)備加速折舊，企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)可從應(yīng)納稅款中扣除必需的相關(guān)成本；對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)給予照顧，延長其優(yōu)惠稅率期限，吸引更多的企業(yè)從事環(huán)保生產(chǎn)。

[基金項(xiàng)目：國家軟科學(xué)項(xiàng)目（S2013GX0089）]

參考文獻(xiàn)：

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（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學(xué)國際商學(xué)院，研究方向：綠色財(cái)稅 山東青島 266071）

（責(zé)編：若佳）