○李云鶴

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院湖北 武漢 430073）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源過度開發(fā)和環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)問題受到了黨和政府及廣大人民群眾的共同關(guān)注，黨的十八大明確提出把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化戰(zhàn)略的突出位置，這是新時(shí)期對(duì)環(huán)境保護(hù)提出的新要求。在追求可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢下，環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用日益突顯，環(huán)境管理職能由政府部門和事業(yè)單位執(zhí)行，它們履行任務(wù)的效果如何，需要環(huán)境審計(jì)來評(píng)判，因此，重視和加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，監(jiān)督政府部門、企事業(yè)單位是否遵守環(huán)境保護(hù)政策及法律法規(guī)、是否履行相關(guān)職責(zé)、環(huán)保措施是否有效開展，對(duì)我國建設(shè)兩型社會(huì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展有重大意義。

二、我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)，環(huán)境審計(jì)可分為環(huán)境污染治理審計(jì)和生態(tài)建設(shè)審計(jì)。理論與準(zhǔn)則方面，我國的環(huán)境審計(jì)尚處于起步階段，理論體系尚不完善，涉及的領(lǐng)域基本局限在環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)上，對(duì)績效審計(jì)通常予以忽略，而國外的環(huán)境審計(jì)已經(jīng)形成完善的理論系統(tǒng)與指標(biāo)體系，普遍以績效審計(jì)為主，并且不少國家已經(jīng)開始向環(huán)境、人口和資源統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變；環(huán)境現(xiàn)狀方面，環(huán)保事業(yè)在引起政府和人們的關(guān)注，環(huán)保措施取得一定成效的同時(shí)，還存在著大量的問題。我國的重工業(yè)和化學(xué)工業(yè)由于凈化設(shè)施的不完善而直接排出污水和廢氣，對(duì)空氣、水資源和土壤的污染十分嚴(yán)重，加之有些地方政府為發(fā)展經(jīng)濟(jì)放任不管，使得環(huán)境狀況愈加惡劣，影響人們的正常生活，2013年北京、上海、武漢等多個(gè)城市和地區(qū)出現(xiàn)長時(shí)間的霧霾天氣證實(shí)了我國大氣污染問題的嚴(yán)重性；另外，征收的排污費(fèi)難以滿足污染治理的要求，資金的不足使管理者對(duì)環(huán)境治理更加力不從心，同時(shí)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善，加大了環(huán)境保護(hù)的的難度?？偟恼f來，我國對(duì)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督還不完善，環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)保事業(yè)的積極作用還未突顯。

三、我國環(huán)境審計(jì)存在的問題

1、我國的環(huán)境審計(jì)起步較晚，正處于理論探索的初級(jí)階段。我國的環(huán)境審計(jì)與國際環(huán)境審計(jì)的研究探索水平差距較大，且我國的環(huán)境審計(jì)主要以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主，檢查資金的籌集、使用及管理情況，重點(diǎn)監(jiān)督其使用的合規(guī)性，即資金的使用是否完全遵守了相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，對(duì)于其績效審計(jì)未予以重視；而其他發(fā)達(dá)國家的環(huán)境審計(jì)以績效審計(jì)為重點(diǎn)，重視政府環(huán)境部門職能的行使和環(huán)境政策影響的評(píng)估。

2、我國的環(huán)境審計(jì)缺少規(guī)范的理論指標(biāo)體系。一方面環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督評(píng)價(jià)的活動(dòng)，需要一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系來作為評(píng)價(jià)監(jiān)督結(jié)果、發(fā)表意見類型的參考，所謂“沒有規(guī)矩，不成方圓”，不完善的理論指標(biāo)體系難以使環(huán)境審計(jì)走入正軌；另一方面，指標(biāo)的缺失也會(huì)使審計(jì)活動(dòng)缺乏專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，有失公平，對(duì)于審計(jì)單位和審計(jì)師本身的信譽(yù)也會(huì)產(chǎn)生消極影響。

3、國民環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)應(yīng)予以重視。目前雖然環(huán)保主義得到了國民的接受和支持，但在實(shí)踐中卻沒有得到持續(xù)的貫徹落實(shí)，浪費(fèi)資源、污染環(huán)境的行為仍然時(shí)有發(fā)生，部分地區(qū)政府為了追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)當(dāng)?shù)鼗S、冶煉廠和煤電廠等廢氣廢水的排放睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致地區(qū)環(huán)境的惡化，這樣不僅危害居民的身體健康，更是對(duì)全體人類資源財(cái)富與環(huán)境的破壞。

4、國家對(duì)環(huán)境審計(jì)投入力度不夠，環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)需要擴(kuò)展。投入力度不夠主要體現(xiàn)在很多企事業(yè)單位的排污費(fèi)用難以彌補(bǔ)污染治理的資金缺口，資金的缺乏增加了環(huán)保的難度，同時(shí)也大大降低了環(huán)保的積極性；另外我國目前的環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)投資的地域，如重點(diǎn)防護(hù)林工程、“三河三湖”、退耕還林和部分重點(diǎn)城市等，對(duì)于地域廣闊、城市眾多的中國而言，試點(diǎn)研究的增加，有利于環(huán)境審計(jì)活動(dòng)的推廣。

5、相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，環(huán)境審計(jì)的證據(jù)難以獲得。一是我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的滯后，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)無法像財(cái)務(wù)審計(jì)一樣可以獲得直觀有效的報(bào)表證據(jù)，加之指標(biāo)體系的不完善，審計(jì)活動(dòng)開展難度較大；二是環(huán)境審計(jì)是一門交叉性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及審計(jì)學(xué)、環(huán)境法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等，因此培養(yǎng)專業(yè)相關(guān)人才和保證證據(jù)的科學(xué)準(zhǔn)確性難度較大。

四、關(guān)于解決環(huán)境審計(jì)問題的辦法

1、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法。政府應(yīng)積極學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的法律理論，結(jié)合本國實(shí)際，使我國環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)與國際接軌。同時(shí)，向國民強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)與審計(jì)的重要性，明確每個(gè)公民對(duì)環(huán)境保護(hù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，這不僅可對(duì)浪費(fèi)資源污染環(huán)境的行為起到警示和約束作用，還可以推動(dòng)環(huán)境審計(jì)走向制度化、規(guī)范化的道路。

2、建立符合我國特點(diǎn)的環(huán)境審計(jì)理論框架和指標(biāo)體系。積極借鑒深入研究其他國家的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系和工作準(zhǔn)則，建立符合我國特點(diǎn)的環(huán)境審計(jì)理論框架和指標(biāo)體系，保證環(huán)境審計(jì)中的工作準(zhǔn)則和操作手法的公開化、透明化，明確各部門的職責(zé)，規(guī)范審計(jì)中的客體，除了明確已有的資金使用的合規(guī)性、有效性外，還應(yīng)明確對(duì)環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行程度、采取措施加上環(huán)境保護(hù)義務(wù)履行程度，以及政府環(huán)境部門職能的履行程度。

3、加大對(duì)環(huán)境審計(jì)和環(huán)保事業(yè)的宣傳。政府應(yīng)加大對(duì)環(huán)境審計(jì)和環(huán)保事業(yè)的宣傳，使人們了解到環(huán)境保護(hù)的重要性及其與審計(jì)之間的聯(lián)系，提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)。具體措施可以采取電視新聞、報(bào)刊媒體報(bào)道、在大學(xué)舉辦環(huán)境審計(jì)講座或政府企事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行員工培訓(xùn)等等。通過一系列的宣傳活動(dòng)不僅可以使環(huán)保意識(shí)和環(huán)境審計(jì)知識(shí)深入人心，還可以提高國民素質(zhì)，對(duì)于重污染企業(yè)的高排放行為利用媒體進(jìn)行揭露批評(píng)，對(duì)促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展有著積極作用。

4、政府加大投入，積極開展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)高成本的審計(jì)活動(dòng)，國外開展環(huán)境審計(jì)較多的政府部門和組織大多擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和先進(jìn)的技術(shù)力量，通常環(huán)保投入達(dá)到GNP的1.5%左右即可使經(jīng)濟(jì)增長引起的環(huán)境污染得到明顯的改善。相比發(fā)達(dá)國家，我國的環(huán)保投入較低，因此，政府應(yīng)加大投入，為環(huán)保事業(yè)提供資金支持。在試點(diǎn)方面，我國從20世紀(jì)80年代中期開始探索環(huán)境審計(jì)，在國內(nèi)進(jìn)行了部分城市環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、重點(diǎn)城市排污費(fèi)和退耕還林試點(diǎn)工作等多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，在實(shí)踐中不斷探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，國家審計(jì)署作為亞洲環(huán)境審計(jì)委員會(huì)首任主席單位，更加重視環(huán)境審計(jì)在國際范圍內(nèi)的發(fā)展。在國內(nèi)增加環(huán)境審計(jì)城市試點(diǎn)，可提高環(huán)境審計(jì)在更大范圍內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)效應(yīng)，明顯改善環(huán)境質(zhì)量。

5、重視環(huán)境審計(jì)的人力資源培養(yǎng)。環(huán)境審計(jì)學(xué)科具有交叉性，融審計(jì)學(xué)、環(huán)境法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等為一體，其廣度和難度對(duì)我們來說是一項(xiàng)很大的挑戰(zhàn)。目前我們可以根據(jù)具體的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，將不同學(xué)科的專業(yè)人員整合在一起，打破專業(yè)界限，利用專家的工作，形成一支綜合性的環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍。但從長遠(yuǎn)來看，我們還需要借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，利用先進(jìn)的理論與技術(shù)來培養(yǎng)綜合性高素質(zhì)的人才，形成一支具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境法、環(huán)境管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)與技能的、訓(xùn)練有素的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，只有這樣才能進(jìn)行更為專業(yè)的審計(jì)研究，才能適應(yīng)國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢。

[1]卡羅爾·科林：環(huán)境審計(jì)探索[J].審計(jì)文摘，2013（12）.

[2]陳正飛、葉璐：我國環(huán)境審計(jì)研究[J].中國外資，2013（24）.

[3]陳正興主編：環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國審計(jì)出版社，2001.