○付美華

（福建省龍巖市長汀縣財政局 福建 長汀 366300）

建立權責發(fā)生制綜合財務報告制度與提升國家治理體系和治理能力的目標是分不開的，是新時期國家財政改革任務的要求和推進動力，為市場經(jīng)濟運行下的政府工作的良好開展提供了有力的制度保障，也反過來有利于市場經(jīng)濟的資源配置。它能夠從全局出發(fā)，反映和分析政府的財務狀況，及時監(jiān)督政府的債務狀況，制定合理的融資償債計劃，為政府工作的有效開展提供科學有效的會計信息支持，便于向社會公眾及時提供全面及時的政府財務信息，有利于政府接受社會的監(jiān)督。由此看來，權責發(fā)生制綜合財務報告制度必定會成為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要制度基礎之一。

一、建立權責發(fā)生制綜合財務報告制度的必要性

1、是劃清政府與市場職能，調(diào)節(jié)資源配置的必然要求

權責發(fā)生制綜合財務報告制度是按照科學合理的標準制定的，用以確認和披露政府的資產(chǎn)負債狀況的制度。它能夠分析政府的現(xiàn)有財務狀況和政府財務對經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，調(diào)節(jié)政府資本與市場資本的合理分配和比例，將政府職能和市場職能劃清界限，更是調(diào)節(jié)市場資源，發(fā)揮市場配置作用的重要制度基礎，建立該制度有十分重要的意義。

2、是推動財政管理能力走向現(xiàn)代化的必然要求

權責發(fā)生制綜合財務報告制度突破了原有的狹窄范圍，從整體和全局把握和分析政府的財務狀況和經(jīng)濟運行情況，在不斷豐富理論性和政策性的同時，提高技術性相關要求，有利于推進國家和政府治理能力，實現(xiàn)管理能力和水平的現(xiàn)代化要求。建立權責發(fā)生制綜合財務報告制度能夠從根本上提高財政管理各方面水平，為國家財政的發(fā)展奠定有力的基礎。

3、是政府履行職責，接受公眾監(jiān)督的必然要求

社會公眾依托于政府運用資源提供社會服務，在公共財政范圍內(nèi)政府必然要接受公眾的監(jiān)督。權責發(fā)生制綜合財務報告制度能夠反映政府履行職能的狀況和運行情況，它是通過統(tǒng)一的制度規(guī)范政府財務報告的目標、方法以及內(nèi)容等的要求，能夠全面準確的反映政府當下財務狀況和其他情況，能夠使公眾更好地了解政府財務狀況和經(jīng)濟發(fā)展的方向關系等，體現(xiàn)政府提供公共服務等方面所采取措施的履行情況，滿足公眾對財政信息的及時了解和掌握。

二、編制權責發(fā)生制綜合財務報告的主要內(nèi)容和編制方法

1、財務報告的主要內(nèi)容

權責發(fā)生制綜合財務報告是由除了政府財務報表以外，加上政府財務報表附注、政府財政經(jīng)濟狀況以及政府財政財務管理情況這四部分組成的。其中，政府財務報表是由資產(chǎn)負債表和收入費用表構成的；政府財務報表附注主要是起到了說明的作用，包括主體范圍，表內(nèi)項目的明細內(nèi)容等其它需要說明的事項；政府財政經(jīng)濟狀況是用以分析政府財務和運營狀況的研究政府財政能力及中長期可持續(xù)性作用的；政府財政財務管理情況是政府財務管理政策、措施以及獲得成果的說明。

2、財務報告的編制方法

編制政府財務報表，應以公共財政決算會計報表、政府性基金決算會計報表、國有資本經(jīng)營決算會計報表、財政專戶會計報表，部門決算報表，固定資產(chǎn)投資決算報表，國有企業(yè)財務會計決算報表，土地儲備資金財務報表，物資儲備資金財務報表等為基礎，結合相關的財務資料，根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行抵銷、調(diào)整以及合并。

三、編制權責發(fā)生制綜合財務報告面臨的難點和問題

1、會計數(shù)據(jù)和制度存在差異

在我國目前的預決算制度中，很多諸如行政事業(yè)單位等的報表都是以收付實現(xiàn)制為編制基礎的，并且延續(xù)已久。會計制度等相關方面存在著差異，例如：現(xiàn)行會計制度規(guī)定，行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，但是按照權責發(fā)生制要求，為真實反映固定資產(chǎn)在當期運營中的轉移價值，應提取折舊，使得各單位的數(shù)據(jù)和信息不能進行直接合并。債券融資等的信息雖然易于掌握但是卻分散于各個部門，這就造成了統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息的口徑都存在著差異，給編制權責發(fā)生制綜合財務報告的工作造成了一定的阻礙，是接下來工作推行的一個難點。

2、資產(chǎn)信息缺失，資產(chǎn)價值難以核算

綜合財務報告信息采集難度大，報告如果想要全面公開政府的資產(chǎn)和負債狀況，政府資產(chǎn)價值核算是其中之一，例如：政府公共基礎設施的資產(chǎn)情況，大部分公共基礎設施建造時間久遠，歷史成本很難獲取和計算，因此大部分公共基礎設施的資產(chǎn)是沒有反映在財務核算中的，建造移交時，資產(chǎn)賬面反應不完整，并且還有設施沒有進行核算反映，而只是由相關業(yè)務部門做了數(shù)量的統(tǒng)計，造成了管理分散，缺失管理主體，后期的維修等也沒有管理主體，資產(chǎn)價值難以進行準確核算，此外，披露公共資產(chǎn)價值對政府來說也存在一定困難，這就造成了設施確認困難和計價困難。

3、政府債權債務難以進行內(nèi)部抵銷操作

我國財政等行政事業(yè)單位、國企等單位和組織合并主體的債權債務特別大，而且地方政府的債權債務也存在種類繁多，等級較多的情況。而在編制權責發(fā)生制綜合財務報告時應該對內(nèi)部債權債務進行內(nèi)部抵銷，否則就會造成債權和債務各自總額的分別虛增現(xiàn)象。采用目前使用的在財政報表體系合并之后再進行調(diào)整的方式是不能準確有效的進行政府債權債務內(nèi)部抵銷活動的。另外，目前的權責發(fā)生制政府綜合財務報告范圍沒有包含政府融資平臺的債權、債務和國有股權、股息，會使政府的真實資產(chǎn)負債不能得到全面反映。

4、培訓力度不夠，人員水平參差不齊

目前，從事編制工作的相當一部分員工的專業(yè)水平和知識水平是達不到編制權責發(fā)生制綜合財務報告的，這就給編制工作帶來一定的困難和阻礙。培訓力度不夠，很多單位組織的培訓流于形式，沒有從根本上得到員工和單位的重視，沒有嚴格與考核評價掛鉤，工作人員水平的層次不齊也給編制工作帶來一定的困難。

四、對策建議

1、加快權責發(fā)生制綜合財務報告制度建設

要加快制定權責發(fā)生制綜合財務報告制度的相關實施方案和配套方案。明確規(guī)范該制度的目標、內(nèi)容、原則、編制流程、職責分工以及配套措施等各個方面的相關內(nèi)容，全面規(guī)劃政府的綜合財務報告相關制度建設。建立健全政府綜合財務報告制度的操作和規(guī)范。制定統(tǒng)一執(zhí)行、規(guī)范有效的權責發(fā)生制綜合財務報告制度。規(guī)范和公開政府財務報告的編制辦法和操作指南等相關內(nèi)容，扎實的做好各項基礎工作，確保政府信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，為權責發(fā)生制綜合財務報告制度奠定基礎。

2、轉變意識，從思想上高度重視

權責發(fā)生制綜合財務報告中體現(xiàn)的信息是對各級政府的財政管理工作規(guī)范性的更高一層要求，政府應該在債務融資方面加大規(guī)范性的約束，提高信息公開的透明度，加快政府財務管理工作的科學規(guī)范性，加大自身改革力度。政府應該勇于披露自己在目前深化改革過程中的問題和困難，以此為深化改革提供有力的管理手段。在思想上，應該深入學習十八屆三中全會有關精神，思想認識上達成統(tǒng)一，組成工作小組統(tǒng)一統(tǒng)籌，切實加強組織領導，努力克服過程中的障礙，確保編制工作的順利進行和圓滿完成。

3、對匯總后個別財務報表進行抵銷、調(diào)整等措施

根據(jù)權責發(fā)生制綜合財務報告需要披露和公開的內(nèi)容，準確確定財務報表的合并范圍等。合并的范圍除了包括本級政府財政以外，還包括行政事業(yè)單位、社會團體以及國有企業(yè)等。將權責發(fā)生制綜合財務報告的報表格式進行統(tǒng)一的設計，并且由財務報告合并范圍內(nèi)的各個單位和組織按照統(tǒng)一制定之后的財務報表口徑對原先的單位財務報表加以轉換，以此能夠形成格式統(tǒng)一的個別財務報告。在這些財務報告之中，內(nèi)部債權、內(nèi)部債務等項目應該進行單獨列項，這樣有利于所有財務報告合并的時候進行統(tǒng)一抵消，在權責發(fā)生制綜合財務報告中要進行披露的相關內(nèi)容應該反映在個別財務報表附注中。最后，由財政部門對處于合并范圍內(nèi)的個別財務報表進行統(tǒng)一匯總，個別財務報表中提供的相關信息應該作為抵銷和調(diào)整的依據(jù)，然后完成合并。

4、優(yōu)化會計核算及相關配套制度

目前，我國的會計核算制度已經(jīng)無法跟上權責發(fā)生制綜合財務報告制度發(fā)展的步伐，因此我們應該盡快的優(yōu)化目前的會計核算制度，以此對正在試編的權責發(fā)生制綜合財務報告進行完善和補充，將先前的編制調(diào)整數(shù)據(jù)與日常的會計核算匯總數(shù)進行相互協(xié)調(diào)。目前我國政府編制綜合財務報告應該盡量以日常會計核算和會計報表作為主要的依據(jù)，并且在會計核算的基礎上編制合理規(guī)范的權責發(fā)生制綜合財務報告，這樣有利于提高該綜合財務報告的準確有效性和可靠性。

5、提高公開性，加大監(jiān)督力度

政府的財務報告提高公開程度和范圍是推動權責發(fā)生制綜合財務報告制度建立的良好推動器。因此，鼓勵優(yōu)秀省市率先公開綜合財務報告是首選，然后再將公開的工作擴大范圍，逐漸實現(xiàn)財務報告的公開，加強審計和監(jiān)督力度能夠有效提升政府財務信息質(zhì)量。應該不斷完善有關方面對財務報告的監(jiān)督和績效評價制度，政府以此來提高效率和增強質(zhì)量意識，注重打造陽光財政，及時滿足國內(nèi)外投資者和社會公眾對國家會計信息提出的新要求。接受社會公眾的監(jiān)督，使得公眾了解政府財務狀況，增強對國家和政府的信心和支持力度，更有利于編制綜合財務報告工作的不斷推進。

6、加大培訓力度，培養(yǎng)復合型人才

編制權責發(fā)生制綜合財務報告是一項政策性強、涉及面廣并且技術性高的工作，其對專業(yè)化知識要求較高。為保證編制工作的順利進行，應該定期進行多渠道多方位培訓比如視頻會議培訓等，每個單位都應該派代表進行定期的人員培訓。加大業(yè)務培訓和學習調(diào)研的力度，注意各地區(qū)各部門之間的互動和配合。抓好業(yè)務培訓工作，是培養(yǎng)知識全面的復合型人才隊伍的重要推動力，有利于推進政府會計改革并且提供支持，有利于確保編制權責發(fā)生制綜合財務報告工作的順利開展。

五、總結

建立健全權責發(fā)生制為基礎的綜合財務報告制度，編制權責發(fā)生制綜合財務報告，這已經(jīng)成為公認的政府財政管理的發(fā)展方向。權責發(fā)生制綜合財務報告是屬于預算會計的一種“產(chǎn)品”，它向社會公眾提供政府的財務狀況和信息以便于對其進行分析和監(jiān)督，它是政府與社會公眾之間進行信息溝通的橋梁，發(fā)揮著不可替代的重要作用。在編制過程中，應該根據(jù)重點難點逐一化解，加強部門之間的相互溝通和相互協(xié)作，提高財務報告的質(zhì)量和水平。

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[3]喻凱：淺析權責發(fā)生制政府會計改革的難點與對策[J].財會研究，2012（3）.

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