○黃成

（棗莊市市中區(qū)財(cái)政局孟莊財(cái)政所 山東 棗莊 277100）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策

○黃成

（棗莊市市中區(qū)財(cái)政局孟莊財(cái)政所 山東 棗莊 277100）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，其實(shí)施對(duì)提高我國(guó)審計(jì)工作的全面性，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)等方面都有著重要意義。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)施過(guò)程中還存著諸多問(wèn)題。本文從我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的重要性出發(fā)，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 重要性 問(wèn)題 對(duì)策

作為我國(guó)審計(jì)工作的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)揮了其它審計(jì)不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般的審計(jì)工作范圍有所區(qū)別，其核心是以對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)為依據(jù)，來(lái)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展還要兼顧到被審計(jì)單位國(guó)有資產(chǎn)管理以及領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)，具有很高的重要性和復(fù)雜性。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)受到國(guó)家相關(guān)部門委托，以相關(guān)的法律法規(guī)制度為依據(jù)，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)等領(lǐng)導(dǎo)人在任期期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況開(kāi)展相關(guān)審計(jì)和調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政治經(jīng)濟(jì)改革深化的要求，具有極其重要的意義。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，其是以領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間單位的財(cái)務(wù)狀況為審計(jì)基礎(chǔ)，并對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成狀況、重要經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況等進(jìn)行考核與審查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的決策能力與管理水平進(jìn)行考核，還能客觀評(píng)價(jià)其是否嚴(yán)格履行了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否在工作中嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效的加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，起到一定的震懾作用。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是預(yù)防和治理腐敗的要求

黨政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力和責(zé)任重大，其是否具備足夠的管理水平和領(lǐng)導(dǎo)能力來(lái)帶領(lǐng)單位開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)系到單位各項(xiàng)職能的執(zhí)行，關(guān)系到國(guó)家資金的合理分配和使用，關(guān)系到國(guó)家各項(xiàng)政策的執(zhí)行和實(shí)施。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展，能夠加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，不斷提高其管理水平和決策能力，查處不遵守國(guó)家法律法規(guī)、存在違法亂紀(jì)行為的個(gè)人，增強(qiáng)其遵紀(jì)守法的意識(shí)和能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠避免行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)出現(xiàn)重大失誤，及時(shí)清除腐敗分子，從源頭上對(duì)腐敗進(jìn)行預(yù)防和治理。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施有利于幫助被審計(jì)單位接任者了解單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，明確自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面也能夠及時(shí)解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而劃清前后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，客觀的反映出領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的能力與水平，同時(shí)發(fā)現(xiàn)其工作中存在的不足與缺陷，便于其對(duì)癥下藥，完善和提升自我管理水平，提高依法行政的自覺(jué)性，從而更好的履行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的歷史比較晚，目前與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全，無(wú)法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供規(guī)范性的指導(dǎo)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的具體操作規(guī)范仍然沒(méi)有出臺(tái)，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)缺乏具體的指導(dǎo)依據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在開(kāi)展的時(shí)候隨意性和主觀性很強(qiáng)，審計(jì)的公正性和客觀性受到了很大質(zhì)疑，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性和權(quán)威性。尤其是在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位較大的分歧。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)與方法存在缺陷

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)即指通過(guò)什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況進(jìn)行考察。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一規(guī)范的指標(biāo)體系，即使對(duì)同一個(gè)審計(jì)對(duì)象，由于評(píng)價(jià)方法、內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)的不同也可能得到不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的應(yīng)用產(chǎn)生影響，甚至?xí)鹦姓V訟。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系不健全首先表現(xiàn)在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置上，例如有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系過(guò)于強(qiáng)調(diào)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而忽視了被審計(jì)文化建設(shè)、人本建設(shè)與可持續(xù)發(fā)展；其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法上，目前仍然沒(méi)有做到定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合、全面評(píng)價(jià)與重點(diǎn)評(píng)價(jià)相結(jié)合、系統(tǒng)評(píng)價(jià)與分類評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中缺乏有效的溝通機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及離任之后所進(jìn)行的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)際審計(jì)工作中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往占有較大比重，因此，有效的溝通機(jī)制是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要因素，其關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否能夠成功開(kāi)展。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在開(kāi)展過(guò)程中，溝通往往是在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員往往沒(méi)有事前與被審計(jì)單位的員工進(jìn)行溝通和交流，導(dǎo)致審計(jì)開(kāi)展時(shí)被審計(jì)單位員工會(huì)對(duì)審計(jì)工作存在戒心，不愿意向?qū)徲?jì)人員提供所有的信息，有的甚至故意隱瞞或者編造信息，這在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)非常普遍。其次，在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作繁忙或者其他原因，往往不愿意到審計(jì)工作組配合審計(jì)工作，導(dǎo)致出現(xiàn)溝通上的障礙。溝通機(jī)制的缺乏是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中面臨的重要阻礙因素，不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施之后，相關(guān)部門還需要對(duì)審計(jì)結(jié)果和信息進(jìn)行充分的管理和應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。目前我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)用不充分，審計(jì)結(jié)果在上報(bào)相關(guān)部門后并沒(méi)有得到系統(tǒng)的分析，也缺乏相關(guān)的建議和反饋機(jī)制。首先，對(duì)于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門往往沒(méi)有單獨(dú)建立檔案，審計(jì)信息無(wú)法得到有效共享，不利于設(shè)計(jì)資源的優(yōu)化配置；其次，審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束之后往往將結(jié)果拋之腦后，沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位中存在的一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析和研究，也沒(méi)有實(shí)施強(qiáng)制性的措施；另外，審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與相關(guān)資料的管理往往不夠系統(tǒng)，沒(méi)有將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總處理；最后，目前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息仍然形成動(dòng)態(tài)化管理模式，沒(méi)有從動(dòng)態(tài)分析的視角來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息管理系統(tǒng)存在比較大的缺陷。

三、加強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

1、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為

我國(guó)不斷加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。首先，我國(guó)要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施方法進(jìn)行完善，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展提供制度保障，避免審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)各種不規(guī)范的情況。其次，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任追究機(jī)制，要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任進(jìn)行追究，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到合理運(yùn)用。另外，審計(jì)部門要制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法，對(duì)各個(gè)部門的責(zé)任與任務(wù)進(jìn)行分配和協(xié)調(diào)，并全面規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與程序。例如，組織人事部門要負(fù)責(zé)委托書(shū)的制定與發(fā)放；紀(jì)檢部門要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展予以支持。

2、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法

首先，要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)構(gòu)建科學(xué)的定量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。在制定定量指標(biāo)時(shí)應(yīng)該充分結(jié)合被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，例如，將財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、單位重大經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施效果、依法行政等作為定量指標(biāo)的內(nèi)容。通過(guò)選取最具代表性的指標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，以數(shù)據(jù)等量化形式來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次，要適當(dāng)運(yùn)用定性指標(biāo)來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的輔助評(píng)價(jià)，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)的科學(xué)性。例如，在對(duì)黨政機(jī)關(guān)以及行政事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于這些單位難以以數(shù)據(jù)等定量形式與企業(yè)單位進(jìn)行橫向比較，所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，最好能夠采用抽樣調(diào)查的方式來(lái)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析；另外，要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中可以采用一些靈活多樣的方式，例如開(kāi)展民主測(cè)評(píng)、召開(kāi)職工會(huì)議、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等，盡量使得評(píng)價(jià)能夠客觀公正。

3、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)溝通機(jī)制

要不斷完善行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式由事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度。通過(guò)聯(lián)絡(luò)員制度的建立能夠事先將被審計(jì)單位的基本情況予以了解，并為單位與審計(jì)機(jī)關(guān)之間建立信息溝通渠道。具體而言，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展之前，審計(jì)單位應(yīng)該安排專門的聯(lián)絡(luò)人員去被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、財(cái)政收支狀況、人員崗位安排、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行完成情況等。另外，要組織聯(lián)絡(luò)人員定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)日常工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究解決。通過(guò)聯(lián)絡(luò)員組織的建立，審計(jì)組能夠加強(qiáng)與被審計(jì)單位、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通和交流，有利于搜集大量的信息資源，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理應(yīng)用

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理應(yīng)用是審計(jì)工作開(kāi)展的最終目的。首先，要對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用。在審計(jì)結(jié)束后，要向上級(jí)部門以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告被審計(jì)者在任職期間的履職情況，并將審計(jì)結(jié)果作為其考核和任用的重要依據(jù)。還要將審計(jì)結(jié)果錄入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的檔案，以便日后對(duì)其進(jìn)行考察；其次，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和研究，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在日常經(jīng)濟(jì)管理決策中存在哪些問(wèn)題和不足，并采取措施加以改進(jìn)和完善；另外，要對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用。要將處于一個(gè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總和分析，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性問(wèn)題和制度性問(wèn)題進(jìn)行剖析，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為管理和制度的完善提供依據(jù)。

[1]林玉瓊：關(guān)于做好部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（04）.

[2]李紅霞、童燕軍：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在廉政建設(shè)中的應(yīng)用[J].內(nèi)江師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（5）.

[3]何川寧：小議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在依法行政中的作用[J].佳木斯教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（4）.

[4]朱林平、鄭鳳旺：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中資產(chǎn)界定的方法[J].山東審計(jì)，2011（9）.