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        淺議審計風(fēng)險及其防范

        2014-03-29 19:02:09衷雅琴
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年18期
        關(guān)鍵詞:會計師人員質(zhì)量

        ○張 嚴(yán) 衷雅琴

        (1、西安航空制動科技有限公司財務(wù)處 陜西 興平 7131062、北京國電智深控制技術(shù)有限公司財資部 北京 102200)

        我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為:會計報表存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。由于審計工作中的不確定因素,審計風(fēng)險在某種角度上說是不可避免的。然而,雖然審計人員不能完全消除審計風(fēng)險,但是通過自身努力,尋找事物發(fā)展中的風(fēng)險點,改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低風(fēng)險發(fā)生的頻率,將風(fēng)險降到最低卻是可能的。因此,研究審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素,對審計人員提高審計準(zhǔn)確性,避免審計風(fēng)險具有重要的意義。本文從主觀和客觀兩個方面對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討,并對審計風(fēng)險的防范和控制提出基本的對策。

        一、影響審計風(fēng)險的因素

        1、主觀因素

        (1)審計人員的專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德、工作的責(zé)任心。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動,它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能,還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。審計人員只有具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的判斷能力,才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做出正確的審計結(jié)論。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì),就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷,審計風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚,審計隊伍比較年輕,在我國目前的注冊會計師中,通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半,很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識,目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中,有一半左右缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗,對于日益復(fù)雜的會計處理方式和會計作假手段,在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺,與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng),直接影響了審計工作開展的深度和廣度,導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

        (2)審計方法本身存在的缺陷。一是審計方法模式滯后,仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段。財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,隨著時間推移,很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示,使審計人員以審計論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統(tǒng)計抽樣的局限性?,F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)量急劇增多,從成本時間上考慮,事事詳細(xì)審計已不可能,更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征,那么審計風(fēng)險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時,如果審計人員的專業(yè)判斷有誤,同樣產(chǎn)生審計風(fēng)險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計法》、《中國審計規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實際工作中,沒有按操作規(guī)程做,審計報告辭不達(dá)意,嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量,對審計的權(quán)威、信譽(yù)帶來一定的風(fēng)險。

        2、客觀因素

        (1)審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。第一,審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因。《獨立審計準(zhǔn)則》的頒布,一方面確立了獨立審計的合法地位,另一方面也明確了注冊會計師的法律責(zé)任。但是,我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年,同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗,加之法律、法規(guī)不健全,懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠,致使審計獨立性差,審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險機(jī)會。近年來,我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化,這些因素的變更,直接影響到資產(chǎn)計量、收益認(rèn)定的結(jié)果,也形成審計的認(rèn)定風(fēng)險。另外,我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任,特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng),缺乏相應(yīng)的司法解釋,加大了審計風(fēng)險。第二,行政干預(yù)的制約也會加大審計風(fēng)險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。長期以來,我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”,政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論,使審計結(jié)論失真、失實,進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。第三,會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。近年來,治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪,但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意,會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。

        (2)現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WT O,使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜,同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,賒銷、補(bǔ)償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生工具,已成為很普遍的經(jīng)營行為,這導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜。隨著受托責(zé)任的發(fā)展,審計的范疇不斷擴(kuò)展,審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計、風(fēng)險評估等,審計范圍的擴(kuò)展也給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力?,F(xiàn)代審計的對象十分復(fù)雜,會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋,增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,被審計單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大,也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價,從而增加了審計風(fēng)險。另一方面,審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)報表,社會還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為,對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價,對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見。這使審計人員的審計責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,從而增加審計風(fēng)險。

        (3)內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱也是審計風(fēng)險的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是,如果被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié),則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控,增加差錯和舞弊的可能性,從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風(fēng)險。

        (4)政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認(rèn)識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分,越來越受到政府和社會公眾的認(rèn)可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控,經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定,金融證券市場的波動,小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。

        二、審計風(fēng)險的防范與控制措施

        其一,協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾,完善相關(guān)的法律。對于相關(guān)法律之間的矛盾,立法機(jī)構(gòu)應(yīng)對相關(guān)法律的相關(guān)條款進(jìn)行修訂,或頒布相關(guān)司法解釋,明確審理與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù),使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致,加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動,從而減少審計風(fēng)險。

        其二,通過全面應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù),加快信息處理的速度,提高審計質(zhì)量。同時不斷完善計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù),提高審計人員的計算機(jī)操作能力,降低審計風(fēng)險。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢,追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過收發(fā)電子郵件,與有關(guān)第三方取得聯(lián)系,進(jìn)行電子函證、電子查詢,可以提高審計工作效率。另外,審計財務(wù)報告系統(tǒng)的應(yīng)用,也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告,實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。

        其三,審計人員在采用抽樣審計時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,慎重選擇審計樣本,使樣本能充分代表總體的特征。在設(shè)計和選擇樣本,評價抽樣結(jié)果時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計,使報告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項。應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項,在審計報告中作必要的披露,保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。

        其四,提高審計人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計人員,必須熟練掌握財、稅方面的理論知識,動手能力要強(qiáng),而且還要精通計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識,成為網(wǎng)絡(luò)時代的復(fù)合型人才。另外,審計人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計人員獨立、公證審計的關(guān)鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現(xiàn),必須培養(yǎng)審計人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì),不為經(jīng)濟(jì)利益、繩頭小利所動,認(rèn)真履行職責(zé),客觀、公正地實施審計。

        其五,建立會計師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度,建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題,保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

        其六,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止,我國已制定頌布了42項獨立審計準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范,基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù),履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此,保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告,對控制風(fēng)險尤為重要。

        其七,保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭,預(yù)防和控制風(fēng)險。

        其八,運(yùn)用科學(xué)審計的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具,提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險,每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險,關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險,改進(jìn)審計方法,規(guī)范審計程序,監(jiān)督評價并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點,以保證審計質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法,綜合各種審計證據(jù),以控制審計風(fēng)險。

        [1]閆蓉:審計風(fēng)險的成因分析[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2010(11).

        [2]蔣玉娟:審計風(fēng)險及其防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(9).

        [3]張秋榮:淺議審計風(fēng)險及其防范[J].西部財會,2011(7).

        [4] 牛海英:審計風(fēng)險及其防范[J].經(jīng)濟(jì),2011(9).

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