石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 邵 露 王偉國 徐曉鵬

一是從會計核算角度看會計憑證。會計核算是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用一定的載體和方法，根據(jù)信息使用者的要求進(jìn)行反映的過程。在整個會計核算過程中，會計憑證是第一個關(guān)口，是會計核算的出發(fā)點，并貫穿始終。會計核算中一般將會計憑證分為原始憑證和記賬憑證，它們具有不同的特點，對會計核算起著不同的作用。原始憑證又稱單據(jù)，它是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的書面證明，按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。記賬憑證由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和性質(zhì)加以歸類，并確定會計分錄，作為登記會計賬簿依據(jù)的憑證。記賬憑證是記賬的直接依據(jù)，原始憑證是它的附件和原始依據(jù)。憑證提供的數(shù)據(jù)存儲在會計系統(tǒng)之內(nèi)，其他的會計事項都是由會計人員經(jīng)過審核、分析、篩選和處理的結(jié)果。原始憑證是原始的客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的載體，會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照內(nèi)容進(jìn)行整理歸類，據(jù)此確定會計分錄并編制記賬憑證。憑證是主觀的會計行為與客觀的原始憑證相互協(xié)調(diào)、相互作用的結(jié)果，如果說原始憑證是原始的、感性的起點，則記賬憑證就是經(jīng)加工的、理性的產(chǎn)物。憑證在會計核算中具有重要作用：原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是會計核算活動的重要依據(jù)和原始資料；它是會計工作的起點，是會計核算的第一手材料，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔?，實現(xiàn)了信息的交換與傳遞；原始憑證的不同種類在一定程度上實現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的初步分類。記賬憑證是最基本的會計核算形式，它是登記賬簿的依據(jù)，是業(yè)務(wù)記錄報告的憑證；通過會計憑證的及時傳遞，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適時地進(jìn)行記錄，實現(xiàn)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息到會計信息的銜接，在賬務(wù)處理中傳遞會計信息；記賬憑證按會計要素實現(xiàn)了對原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息的進(jìn)一步分類。

二是從法律角度看會計憑證。經(jīng)濟(jì)契約的產(chǎn)生與法律制度的產(chǎn)生具有共同的歷史淵源，這一點不僅使契約立法一開始便成為法律制度中的重要部分，而且一開始便使簿記憑證具有明確的法定性。憑證是法學(xué)中所講“契約”內(nèi)容之中重要的一種，《現(xiàn)代漢語詞典》對憑證的解釋是：證據(jù)?！掇o海》對會計憑證的解釋是：會計中的證據(jù)，而這個證據(jù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，類似于證據(jù)中的“書證”。原始憑證是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時取得的與該項經(jīng)濟(jì)相關(guān)的原始憑據(jù)，如：各類發(fā)票、稅單、銀行票據(jù)、入庫單、工資表等，這些憑證都具有共同的法律作用，即證明當(dāng)事人之間建立的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。任何企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，憑證都必須由執(zhí)行和完成該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制，以書面形式記錄和證明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在憑證上簽名或蓋章，以示對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確性、真實性負(fù)責(zé)。會計記賬憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的確認(rèn)與計量過程，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時都需要填制記賬憑證，并由有關(guān)制單、審核人員簽字蓋章，明確業(yè)務(wù)責(zé)任人。記賬憑證是現(xiàn)行會計體系的核心，無論是企業(yè)從原始憑證到賬簿、報告，還是注冊會計師審計業(yè)務(wù)，都以記賬憑證為核心。法律角度下的原始憑證就是證據(jù)、憑據(jù)。首先，原始憑證是經(jīng)濟(jì)交易原始信息的載體，它能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況，為會計核算提供原始資料和主要依據(jù)；其次，各職能部門在填制原始憑證時相關(guān)業(yè)務(wù)人員的簽字、蓋章能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為落實崗位責(zé)任制提供重要文件；最后，原始憑證記載的信息可以反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)合法保護(hù)權(quán)益提供法律證據(jù)。記賬憑證是登記賬簿的書面證明。一方面，它對大量分散的原始憑證進(jìn)行整理、分類、歸集并確認(rèn)為會計信息，作為登記賬簿及后續(xù)會計處理的依據(jù)；另一方面，記賬憑證是日后查賬的重要憑證，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，通過追查記賬憑證進(jìn)而追查到原始憑證就能查實清楚。

三是從信息系統(tǒng)角度看會計憑證。信息系統(tǒng)是能夠接收輸入數(shù)據(jù)和指令，按照指令要求對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳遞、存儲、加工，并輸出有用信息的獨立完整的系統(tǒng)。會計的各項活動都與信息有關(guān)：原始憑證收集原始數(shù)據(jù)，獲取原始信息，是會計信息的源頭；記賬憑證是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理起始點，是對原始憑證信息的分類與加工，把會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成會計信息并進(jìn)行信息的傳遞和存儲；提供賬簿和報表是會計信息的輸出和使用。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接記錄，記賬憑證錄入相當(dāng)于原始憑證業(yè)務(wù)處理是二次錄入。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，憑證分單項、集成和系統(tǒng)會計憑證三類。單項會計憑證是進(jìn)行會計核算時，手工錄入或?qū)胂到y(tǒng)中形成的會計憑證；集成會計憑證主要是信息系統(tǒng)中進(jìn)行庫存管理，業(yè)務(wù)部門收發(fā)貨自動生成會計憑證；系統(tǒng)會計憑證是系統(tǒng)自動生成的管理信息憑證。單項會計憑證是財會人員錄入的憑證數(shù)據(jù)，集成會計憑證和系統(tǒng)會計憑證是計算機(jī)自動收集來自生產(chǎn)、銷售、采購、存貨、工資、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)傳來的機(jī)制憑證數(shù)據(jù)。計算機(jī)能夠收集各種憑證，產(chǎn)生機(jī)制憑證，大大提高了憑證編制的速度和質(zhì)量。信息系統(tǒng)中，會計憑證是會計主體經(jīng)濟(jì)活動的載體，對會計主體持續(xù)經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展起到鏈條、紐帶、銜接的作用。會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，它一般通過數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等形式輸出。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)活動的最原始資料，是經(jīng)濟(jì)信息的載體。通過對會計憑證的加工、處理和傳遞，可以直接取得和傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息，協(xié)調(diào)會計主體各部門、各單位之間的經(jīng)濟(jì)活動，保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)，也為會計分析和會計檢查提供了基礎(chǔ)資料。會計憑證的主要功能就是實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)信息的傳遞、加工與分類，為會計核算與監(jiān)督提供依據(jù)。

四是從事項會計角度看會計憑證。事項會計的核心思想是：提供各種可能與決策模型相關(guān)的原始事項信息，會計人員把與事件有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息輸入信息數(shù)據(jù)庫中，由使用者自己對這些信息進(jìn)行加工，以生成其決策模型所需的輸入價值。事項會計信息系統(tǒng)也是采用事項憑證收集信息，首先按照企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)事項的處理規(guī)則設(shè)計出所有類型的事項憑證模板，要求各部門按此模板收集不同項目的原始事項信息。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對應(yīng)于不同的事項憑證，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同分類，事項憑證可分為采購商品、其他采購、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、人事管理、期間費用和稅收相關(guān)事項憑證七類，代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計中各種各樣的原始憑證對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄。在基于事項憑證的賬務(wù)處理流程中，事項憑證既是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項原始信息的記錄載體，也是數(shù)據(jù)處理的起點及信息存儲的核心。通過記賬憑證和事項憑證的對應(yīng)關(guān)系，記賬憑證只反映總賬科目，而明細(xì)類科目和具體的業(yè)務(wù)事件及分類，則通過事項憑證來反映。傳統(tǒng)意義上的記賬憑證只是在財務(wù)部門的內(nèi)部進(jìn)行傳遞，而事項憑證則在多個部門之間進(jìn)行傳遞，事項憑證本身作為多個部門相互聯(lián)系的紐帶，它實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，信息處理效率增強(qiáng)。事項憑證作為各個部門分工協(xié)作完成收集信息的紐帶，它的引入不僅加強(qiáng)了各子系統(tǒng)之間的聯(lián)系、明確了分工，也規(guī)范了原始信息的收集，使其不斷全面并趨于標(biāo)準(zhǔn)化。從上面的分析中可以清楚地看到，事項憑證作為經(jīng)濟(jì)活動中原始信息的記錄，經(jīng)過對事項憑證的設(shè)計、分類、儲存與管理等一系列過程，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動完整地記錄下來。在事項會計信息系統(tǒng)中，事項憑證的主要作用有簡化了會計系統(tǒng)收集原始經(jīng)濟(jì)事項信息的工作，實現(xiàn)不同子系統(tǒng)在收集事項信息時的分工協(xié)作，并且規(guī)范了原始信息的收集使之趨于標(biāo)準(zhǔn)化。

五是從Web環(huán)境看會計憑證?，F(xiàn)代信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，使得會計系統(tǒng)成為一個全新的利用信息處理技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、處理和存儲的會計信息系統(tǒng)。XML是一種允許自定義標(biāo)記的通用、結(jié)構(gòu)化描述語言，可以使數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)無障礙地進(jìn)行傳輸，并顯示在用戶的瀏覽器上，已成為描述Web文檔和數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化語言。XBRL是XML在財務(wù)報告信息交換中一種應(yīng)用，保證信息在交換過程中的可理解和一致性，實現(xiàn)信息在計算機(jī)系統(tǒng)間高度交換，通過網(wǎng)絡(luò)就能提取特定財務(wù)信息。財務(wù)報告是會計信息的最終輸出方式，而憑證是會計信息的源頭，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計憑證也是以XML網(wǎng)頁形式展現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)。以XML構(gòu)造的電子憑證，其內(nèi)容與表現(xiàn)形式是相互分離的，對于相同的XML文件，用戶可以根據(jù)自己的需要編寫不同的XSL樣式表來顯示其中的數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)化的XML文檔發(fā)送至Web的數(shù)據(jù)能夠被加密，并且很容易附加上數(shù)字簽名，為憑證的法律效力提供保障。XML是規(guī)范化的“會計語言”的有效載體，其豐富的標(biāo)注完全可以描述不同類型的原始單據(jù)憑證，如各種發(fā)票、運輸單據(jù)、訂購單、銷售單等，很好的解決了原始單據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化問題。并且以XML構(gòu)造電子憑證，其文檔中的每項數(shù)據(jù)都有清晰的語義，即使原來使用的軟件淘汰，該類文檔仍然很容易打開和閱讀及轉(zhuǎn)換成其他格式的文檔，憑證數(shù)據(jù)可以長期保存。XML構(gòu)造的會計憑證能準(zhǔn)確的表達(dá)原始經(jīng)濟(jì)信息的真實內(nèi)容，XML遵循特定規(guī)則的文本，它以一組標(biāo)記語言來定義憑證內(nèi)容，同時通過“憑證結(jié)構(gòu)類型”的定義使憑證格式成為一種“智能”數(shù)據(jù)格式?；赬ML的標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)信息，便于不同系統(tǒng)之間信息的傳輸，各種不同系統(tǒng)之間可以采用XML作為交流媒介，來源不同的結(jié)構(gòu)化會計數(shù)據(jù)很容易地結(jié)合在一起，各種文本信息、圖像信息、數(shù)據(jù)庫查詢出的信息都可以很好的處理成XML文件格式，作為各種語言和系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換的平臺。基于XML的原始憑證上的各項數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)系統(tǒng)、海關(guān)系統(tǒng)、工商部門系統(tǒng)等數(shù)據(jù)庫中自動獲取與交換，經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入會計系統(tǒng)，這極大地改變了會計信息傳輸方式，也為不同系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的銜接提供可能，促進(jìn)會計自動化、智能化的實現(xiàn)。