超面積罰款是否允許稅前扣除

問：本公司開發(fā)的樓盤因超面積而被規(guī)劃局予以罰款。請(qǐng)問，超面積罰款是否允許土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除？

東升房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 強(qiáng)偉

答：在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5．本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。6．贊助支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8．與取得收入無關(guān)的其他支出。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)你公司支付的行政性罰款不允許稅前扣除。

在土地增值稅上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）的規(guī)定，增值額的扣除項(xiàng)目具體為：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。 公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。 開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。由此可見，行政性罰款不屬于土地增值稅扣除的項(xiàng)目。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定屬于營(yíng)業(yè)外支出，因此，行政性罰款不能作為土地增值稅扣除項(xiàng)目。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5. 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。6. 贊助支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

陸嬌國(guó)