關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何稅前扣除

問：我公司為集團(tuán)公司，公司在各地設(shè)立多家公司，均為法人公司，并且為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。廣告宣傳由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織實施，集團(tuán)公司按照一定比例向各公司分?jǐn)偸杖?。請問，對關(guān)聯(lián)企業(yè)攤銷的廣告宣傳費用如何稅前扣除？

歸家集團(tuán)有限公司 胡凡

答：有務(wù)關(guān)宣企傳業(yè)費廣稅告前費扣和除業(yè)的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四條作了原則性的規(guī)定，即“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！绷頁?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）的規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。執(zhí)行關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)定應(yīng)注意以下幾點：1．根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議。3．在本企業(yè)扣除或歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除，可以根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇。4．接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常規(guī)計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。5．總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應(yīng)先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，化妝品制造與銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30%，計算出本年可扣除限額，再選擇是部分還是全部歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)扣除。對有關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅人，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團(tuán)是重大利好，可以在盈利與虧損、稅率高與低的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合法的進(jìn)行合理稅收籌劃。

紀(jì)宏奎