劉志耕

固執(zhí)己見多納稅，事實(shí)面前終知錯

劉志耕

案例

某稅務(wù)檢查組至A公司進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳檢查。A公司財(cái)務(wù)部楊部長雖然喜歡鉆研業(yè)務(wù)，也自認(rèn)為精通業(yè)務(wù)，但很是固執(zhí)己見，常常自以為是，這次接受納稅檢查，讓他在事實(shí)面前著實(shí)接受了一次深刻的教育。

檢查組進(jìn)點(diǎn)A公司后，檢查員老胡在核對A公司所得稅年度匯算清繳申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)表上申報(bào)的利潤總額為52萬元，而會計(jì)報(bào)表上披露的利潤總額卻為-113萬元，所得稅申報(bào)表比會計(jì)報(bào)表上的利潤額整整多出了165萬元，而且A公司已按照52萬元利潤額及25%的所得稅稅率計(jì)繳了13萬元的企業(yè)所得稅。難道是A公司自行納稅調(diào)整增加了計(jì)稅所得額？但如果是這樣，在所得稅申報(bào)表上填報(bào)的位置就有問題，因?yàn)榧{稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該填列在利潤總額的下方，那究竟是什么原因造成如此大的差額呢？對申報(bào)表填報(bào)的疑惑讓老胡決定查個究竟。

由于老胡經(jīng)驗(yàn)豐富，且查賬很有條理，在按照所得稅申報(bào)表的行次與利潤表的相應(yīng)行次一行一行進(jìn)行核對后，很快發(fā)現(xiàn)了問題，原來申報(bào)表上填報(bào)的投資收益為660萬元，而會計(jì)報(bào)表上填報(bào)的投資收益僅為495萬元，申報(bào)表比會計(jì)報(bào)表上的利潤額正好多出了165萬元，而且從660萬元、495萬元、165萬元這三個數(shù)據(jù)的關(guān)系上，老胡也已初步分析出A公司的填報(bào)思路，但考慮到楊部長固執(zhí)的個性沒有立即詢問楊部長，而是打開了被檢查年度的投資收益賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶上記載的投資收益額與會計(jì)報(bào)表保持了一致，均為495萬元，但耐心的老胡仍沒有詢問楊部長，而是繼續(xù)追查至各長期股權(quán)投資賬戶，同時(shí)向A公司索要了對各被投資方的投資協(xié)議、被投資方相應(yīng)年度的會計(jì)報(bào)表及利潤分配方案，檢查結(jié)果是確認(rèn)A公司會計(jì)報(bào)表核算的495萬元投資收益正確。至此，盡管老胡已基本分析出A公司可能存在的錯誤，但仍覺得很有必要先請楊部長自行解釋165萬元差額產(chǎn)生的原因。

而楊部長也早看出老胡在檢查投資收益，只是覺得不便詢問，所以僅是并未作聲，見老胡主動詢問，便馬上進(jìn)行了解釋。楊部長說，他們公司共有三家對外投資單位，而且被檢查年度三家投資單位都有投資收益，但均已按現(xiàn)行制度規(guī)定繳納了25%的企業(yè)所得稅，所以，公司在被檢查年度應(yīng)收的495萬元投資收益僅是稅后收益，但從這三家公司分回的稅前利潤實(shí)際上應(yīng)為660萬元。至于會計(jì)報(bào)表填報(bào)的投資收益與所得稅申報(bào)表填報(bào)的相差165萬元的問題，就是因?yàn)閷?95萬元稅后投資收益還原為稅前收益660萬元后填列申報(bào)表所致。聽到這里，老胡追問楊部長為什么要還原？楊部長開始了他的慷慨陳詞：這道理很簡單，495萬元是我的稅后凈利潤，660萬元才是稅前利潤，由于本公司虧損，用495萬元稅后凈利潤彌補(bǔ)虧損就像是用未分配利潤彌補(bǔ)虧損一樣，即動用的是自己的留存收益來彌補(bǔ)虧損，這既不合情也不合理更不劃算，由于被檢查年度他們公司的稅前投資收益為660萬元，如果用660萬元稅前利潤彌補(bǔ)虧損就可以多彌補(bǔ)虧損165萬元，這才是正確的選擇。所以，先將稅后利潤換算為稅前利潤，然后再用稅前利潤來彌補(bǔ)虧損，這樣就多彌補(bǔ)了虧損165萬元，而且與對利潤總額的核算均為稅前利潤的口徑保持了一致。

楊部長的慷慨陳詞似乎很在理，但老胡并未與其針鋒相對地分辨，而是向楊部長詢問了一個既簡明又實(shí)際的問題：如果不換算成660萬元的稅前利潤，而是仍按照已稅利潤495萬元直接填申報(bào)表，請問公司被檢查年度是否還有利潤？是否還需繳納企業(yè)所得稅？在將數(shù)據(jù)代進(jìn)了所得稅申報(bào)表并重新做了計(jì)算后，楊部長露出了驚訝的表情，不得不承認(rèn)如果這樣，其結(jié)果是反過來虧損113萬元，公司不需要再繳納企業(yè)所得稅了。老胡故意追問楊部長這兩種情況對企業(yè)而言究竟是哪種合算？這時(shí)，楊部長已啞口無言，再也沒有了此前那種自以為是的雄辯。但老胡仍繼續(xù)補(bǔ)充并解釋說：既然稅法允許且規(guī)定了企業(yè)無需再將稅后投資收益還原為稅前收益，所以，此情況下公司根本無需再對已稅投資收益進(jìn)行還原。另外，盡管企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收回的投資收益應(yīng)并入收入總額，但同時(shí)又規(guī)定了收回的投資收益為免稅收入而免征企業(yè)所得稅，所以，在填報(bào)所得稅申報(bào)表時(shí)，不管是按照稅后投資收益還是按照還原的稅前投資收益填報(bào)，僅是將同一數(shù)額的投資收益在申報(bào)表的相關(guān)欄目上一增一減，對計(jì)稅所得額和所得稅額應(yīng)該沒有任何影響。但是，從目前稅法規(guī)定的角度考慮，填報(bào)所得稅申報(bào)表應(yīng)該直接按照實(shí)際收到的稅后投資收益填報(bào)，這樣不僅對企業(yè)有利，而且也遵循了稅法的規(guī)定。至此，楊部長不僅承認(rèn)了自己的錯誤，而且還對自己的自以為是表示了歉意。最終，檢查組不僅認(rèn)可了上述多填報(bào)的165萬元計(jì)稅所得額，而且還幫助A公司少計(jì)算了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。

分析

在上述案例中，由于A公司楊部長一廂情愿地認(rèn)為按照還原后的投資收益填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表來彌補(bǔ)虧損對企業(yè)有利，從而造成在所得稅申報(bào)表上多反映了165萬元計(jì)稅所得額，不僅在當(dāng)年度多計(jì)繳了企業(yè)所得稅，而且還少反映了應(yīng)由以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損。針對楊部長的固執(zhí)己見，老胡很注意方式方法，不僅在將需要了解的情況基本弄清楚之后才向楊提出問題，而且也沒有過多地講文件依據(jù)等大道理，而是以擺在面前的事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行對比分析，用事實(shí)來說話。不僅讓楊部長充分認(rèn)識到固執(zhí)己見帶來的危害，沒有了以往的慷慨陳詞，而且也讓其不得不承認(rèn)了對相關(guān)問題理解和判斷的錯誤，最終使其心服口服。

在日常納稅檢查中，稽查人員往往很可能遇到像楊部長這樣固執(zhí)己見、自以為是的財(cái)務(wù)人員，這時(shí)，不僅需要稽查人員具有像老胡一樣的耐心和策略，而且更需要像老胡一樣對業(yè)務(wù)的精通和熟練。另外，許多稽查人員有看到疑點(diǎn)或問題就喜歡隨時(shí)提問的習(xí)慣，這不僅很可能對檢查工作無補(bǔ)，而且也很可能因過早暴露檢查目標(biāo)而使得檢查工作陷入被動。因此，筆者認(rèn)為，此類稽查人員應(yīng)該像老胡一樣，不僅要有耐心，而且更要講究策略，要在摸清楚可能與疑點(diǎn)和問題相關(guān)的所有基本情況，并在做到能夠胸有成竹后再提出詢問，這樣，就是被檢查單位的財(cái)務(wù)人員自以為是或固執(zhí)己見，也不至于使得稽查人員自己處于被動地位，同時(shí)更有利于對問題的了解和解決。