文化企業(yè)應積極化解并購的稅務風險

文化企業(yè)并購重組，稅務無疑是最為重要的問題之一。當前，文化企業(yè)并購重組隱藏著六大稅務風險。文化企業(yè)在并購重組過程中應學會化解潛在的稅務風險，具體要做到三點：一是在并購重組前積極進行稅務盡職調(diào)查，及時識別并購公司隱藏的致命稅務缺陷；二是規(guī)劃并購重組稅務架構與交易方式；三是提升并購重組稅務風險管理水平。

在國家推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與提高文化軟實力的背景下，2014年上半年文化產(chǎn)業(yè)延續(xù)了去年的并購熱潮并繼續(xù)推高。根據(jù)相關交易數(shù)據(jù)庫不完全統(tǒng)計顯示，上半年僅國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)就發(fā)生約125起并購重組事件，總交易額達1000億元。文化企業(yè)并購重組，稅務無疑是最為重要的問題之一，筆者根據(jù)長期協(xié)助企業(yè)進行并購重組稅務規(guī)劃和稅務風險控制的實踐經(jīng)驗，認為文化企業(yè)并購重組中應重點防范以下六大稅務風險。

風險一：歷史遺留稅務問題

在股權收購的情形下，被收購公司的所有歷史遺留稅務問題都將被新股東承繼，實務中，可能存在的歷史遺留稅務問題通常包括：假發(fā)票、納稅申報不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等。近期我們遇到一個案例，2012年北京某文化公司以股權收購方式收購了另一傳媒公司55%的股份，2014年初該傳媒公司被稅務稽查機關發(fā)現(xiàn)其2011年至2012年經(jīng)營年度存在偷稅問題，需要補繳稅款及滯納金高達2600萬元，同時處以1倍的行政罰款，由于收購方與原股東收購合同中并未涉及歷史遺留稅務問題處理的事項，由稅務稽查帶來的經(jīng)濟損失只能由新股東承擔。

風險二：稅務架構不合理引起的風險

尤其對于跨境并購而言，公司架構稅務籌劃非常重要，由于不同國家（地區(qū)）之間適用不同的稅收政策，并購架構會引發(fā)迥異的稅負差異，比如，一個美國公司收購一個中國公司，如果選擇直接收購，收購后假定一年稅后的利潤是1000萬美元，則應繳100萬美元的企業(yè)所得稅，如果通過在香港的公司間接收購，應繳的所得稅則是50萬美元了。

風險三：交易方式缺少稅務規(guī)劃引起的風險

并購重組交易方式可歸納為股權收購和資產(chǎn)收購兩種，其中，股權交易被收購公司的稅務風險將會被新股東承繼，資產(chǎn)交易則不會。同時，選擇資產(chǎn)交易將面臨動產(chǎn)及不動產(chǎn)產(chǎn)權變動而帶來的增值稅、營業(yè)稅以及土地增值稅等稅負。相比較而言，股權交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅。

風險四：未按規(guī)定申報納稅引起的風險

2011年以來，資本交易一直是國家稅務總局稽查的重點，包括對收入項目和扣除項目的檢查。與此同時，針對間接股權轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁，涉案金額巨大案件頻出。近日，國家稅務總局下發(fā)的《關于加強股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號）中提出了“對股權轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理”“實行專家團隊集中式管理”“加強信息化建設”等做法，文化企業(yè)在并購重組中，股權轉(zhuǎn)讓稅務合規(guī)性風險會繼續(xù)提高。

風險五：特殊性稅務處理不合規(guī)引起的風險

特殊性稅務處理可以實現(xiàn)遞延納稅的效果，節(jié)約現(xiàn)金流。按規(guī)定，企業(yè)并購重組適用特殊性稅務處理要滿足“沒有避稅的目的”“收購資產(chǎn)或股權要大于75%”“股權支付額不低于整個交易的85%”等5個方面的條件，同時，符合條件的企業(yè)需要到稅務機關進行備案。實務中，有的企業(yè)符合上述五大條件，但沒有備案，后續(xù)也未做納稅申報，這種情況被稅務局發(fā)現(xiàn)會認定為偷稅。近期，國務院頒發(fā)的《關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）提出：“降低收購股權（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(資產(chǎn))的比例限制，擴大特殊性稅務處理政策的適用范圍”，對于計劃并購重組的文化企業(yè)，這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務處理。

風險六：間接股權轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風險

近幾年，國家稅務總局國際司針對間接股權轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多，最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼”公司的股權轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權。根據(jù)《國家稅務總局〈關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〉》（國稅函〔2009〕698號）的規(guī)定，在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權而間接轉(zhuǎn)讓其中國居民公司股權的情形下，如果該中間控股公司的存在僅僅為規(guī)避納稅義務而缺乏商業(yè)實質(zhì)，中國稅務機關可以運用一般反避稅原則來否定該中間控股公司的存在。

針對上述六大并購重組風險，筆者認為，文化企業(yè)在并購重組過程中可以通過三大步驟去控制并化解潛在稅務風險。步驟一，在并購重組前積極進行稅務盡職調(diào)查，及時識別并購公司隱藏的致命稅務缺陷，以便及時作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去，是否需要重新評估交易價格。同時，通過稅務盡職調(diào)查，也有利于收購方全面了解被收購方的真實營運情況，發(fā)現(xiàn)未來稅務優(yōu)化的機遇等等。步驟二，規(guī)劃并購重組稅務架構與交易方式。文化企業(yè)并購重組中應結合公司戰(zhàn)略、經(jīng)營情況，選擇最優(yōu)并購重組稅務架構及交易方式，如通過事前規(guī)劃爭取進行特殊性稅務處理，可以節(jié)約一筆巨額現(xiàn)金流，保證并購重組的順利進行。步驟三，提升并購重組稅務風險管理水平。資本交易項目是目前稅務稽查的重點，按照相關文件要求，及時申報納稅，也是文化企業(yè)需要切實做好的一項基本稅務管理工作。

本專欄由北京華稅律師事務所特約供稿