4．租用集體土地是否繳納耕地占用稅

問(wèn)：我公司租賃集體土地使用權(quán)40年用于旅游開(kāi)發(fā)（公司并未取得土地使用證），公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹(shù)木、花草、搭建簡(jiǎn)易房屋或亭臺(tái)等所占用的耕地是否繳納耕地占用稅？請(qǐng)?jiān)敿?xì)解答一下租用集體土地的有關(guān)耕地占用稅政策。

錦華旅游開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司 王爽

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《耕地占用稅暫行條例》）第三條的規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。由此可見(jiàn)，對(duì)于是否屬于占用耕地行為并不應(yīng)以其是否取得土地使用權(quán)來(lái)判斷。

在耕地占用稅的征稅范圍上，耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。所謂“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則，結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

在耕地占用稅的納稅義務(wù)人的認(rèn)定上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕129號(hào)）的規(guī)定，耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件認(rèn)定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標(biāo)明用地人的，應(yīng)要求申請(qǐng)用地人舉證實(shí)際用地人，實(shí)際用地人為納稅人；實(shí)際用地人尚未確定的，申請(qǐng)用地人為納稅人；占用耕地尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，實(shí)際用地人為納稅人。所以，村集體是把原來(lái)的耕地變更為經(jīng)營(yíng)用地，村集體從事經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，收取租賃費(fèi)。如果農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明用地人為村集體，村集體是從事了非農(nóng)業(yè)建設(shè)，村集體是耕地占用稅的納稅人。但如果審批文件中未標(biāo)明用地人或占用耕地尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，實(shí)際用地人為耕地占用稅納稅人。據(jù)了解，實(shí)踐中出租人租用集體土地或接受集體土地投資從事非農(nóng)建設(shè)，基本未經(jīng)批準(zhǔn)，無(wú)占地手續(xù)。如果你公司是屬于未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)按照規(guī)定繳納耕地占用稅。

耕地占用稅納稅人應(yīng)主要依據(jù)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件認(rèn)定。農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標(biāo)明用地人的，應(yīng)要求申請(qǐng)用地人舉證實(shí)際用地人，實(shí)際用地人為納稅人；實(shí)際用地人尚未確定的，申請(qǐng)用地人為納稅人；占用耕地尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，實(shí)際用地人為納稅人。

在耕地占用稅計(jì)稅面積的確認(rèn)上，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2007〕129號(hào)文的規(guī)定，耕地占用稅計(jì)稅面積核定的主要依據(jù)是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件，必要時(shí)應(yīng)實(shí)地勘測(cè)。納稅人實(shí)際占地面積（含受托代占地面積）大于批準(zhǔn)占地面積的，按實(shí)際占地面積計(jì)稅；實(shí)際占地面積小于批準(zhǔn)占地面積的，按批準(zhǔn)占地面積計(jì)稅。

在耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕176號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天；未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。所以，對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，改變土地性質(zhì)的用地人在改變耕地用途的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

在耕地占用稅減免上，根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，耕地占用稅的減免政策主要包括：（一）軍事設(shè)施占用耕地的，免征耕地占用稅。（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地的，免征耕地占用稅。（三）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地的，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（四）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過(guò)原宅基地面積的，對(duì)超過(guò)部分按照當(dāng)?shù)剡m應(yīng)稅額減半征收耕地占用稅。（五）農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。（六）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地，不征收耕地占用稅。對(duì)照上述減免政策，你公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹(shù)木、花草、搭建簡(jiǎn)易房屋或亭臺(tái)、種菜等所占用的耕地，除修建道路減按每平方米2元的稅額繳納耕地占用稅，栽樹(shù)、種菜所占的土地可以享受減免外，所有從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)用的耕地都屬于耕地占用稅征稅范圍。

馬莉