舊設(shè)備應(yīng)該租賃還是銷(xiāo)售

問(wèn)：我公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。使用了一年后，我公司擬將該設(shè)備銷(xiāo)售或租賃給A公司（A公司為增值稅一般納稅人）。如果銷(xiāo)售，預(yù)計(jì)可收取銷(xiāo)售額250萬(wàn)元；如果租賃，計(jì)劃租賃10年，每年支付租賃50萬(wàn)元，租賃到期后資產(chǎn)處置收入預(yù)計(jì)2萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，從稅收角度和資金時(shí)間價(jià)值角度分析，設(shè)備應(yīng)該租賃還是銷(xiāo)售？

金城汽配有限公司 程鵬

答：首先，從資金時(shí)間價(jià)值分析。假設(shè)年利率按15%計(jì)算，10年的年金系數(shù)為5．018，年租金50萬(wàn)的年金現(xiàn)值為5．018×50＝250．9（萬(wàn)元）；10年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．247，2萬(wàn)元相應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值為0．247×2＝0．494（萬(wàn)元）。合計(jì)251．394萬(wàn)元。如果一次性收現(xiàn)250萬(wàn)元，銷(xiāo)售方案顯然不如對(duì)外租賃方案。

其次，從稅收角度分析。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定：自2014年7月1日起調(diào)整為依照3%的征收率減按2%征收增值稅。由此計(jì)算應(yīng)繳納增值稅為250÷（1＋3%）×2%＝4．85（萬(wàn)元）。且一般納稅人銷(xiāo)售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)即購(gòu)買(mǎi)方是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)使用過(guò)的固定資產(chǎn)不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大了購(gòu)買(mǎi)方的稅負(fù)，在實(shí)踐中，購(gòu)買(mǎi)方一般通過(guò)價(jià)格調(diào)節(jié)其所受損失，并且一般是按照應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額確定價(jià)格，相應(yīng)公司將損失250÷（1＋3%）×3%＝7．28（萬(wàn)元）。

對(duì)于出租的有形動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，自2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且可以供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。你公司是屬于經(jīng)營(yíng)性租賃，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，并且所繳納的稅款可以在購(gòu)買(mǎi)方抵扣。由此計(jì)算每年應(yīng)繳納增值稅額為50÷（1＋3%）×3%＝1．46（萬(wàn)元），10年的年金現(xiàn)值為1．46×5．018＝7．32（萬(wàn)元）。

從上述計(jì)算結(jié)果來(lái)看，如果采取銷(xiāo)售方式，公司在銷(xiāo)售當(dāng)期不僅應(yīng)當(dāng)繳納增值稅4．85萬(wàn)元，還將承受價(jià)格上的損失7．28萬(wàn)元，合計(jì)12．13萬(wàn)元。而采取租賃方式，雖然按10年每年繳納增值稅1．46萬(wàn)元，其繳納總數(shù)要超過(guò)12．13萬(wàn)元，但從資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算，采取租賃方式折合現(xiàn)值為7．32萬(wàn)元，比直接銷(xiāo)售方式節(jié)約稅金4．81萬(wàn)元（12．13-7．32）。所以，從稅收角度，選擇租賃方式更合適。

張明星