●鄭州華力電纜有限公司 李建軍

21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)日益走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中高新技術(shù)含量和信息收集分析加工的比重日益提高。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)講，財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用、辦公自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化的興起，使得財(cái)務(wù)核算變得容易輕松。然而，隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)程度的日益激烈，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)的信息分析加工及其對(duì)企業(yè)管理的要求大大提高，企業(yè)必然會(huì)向管理要效益、向技術(shù)要效益。在此環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作絕不是僅從事財(cái)務(wù)核算，還要參與企業(yè)管理，為企業(yè)管理提供信息、提供決策方案。因此，與企業(yè)管理深度結(jié)合的管理會(huì)計(jì)在為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高效益水平方面，發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。

一、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是指在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，以進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及績(jī)效情況為衡量和研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)等信息的加工分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程和情況的衡量度量、預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃規(guī)劃、控制反饋、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能，屬于會(huì)計(jì)學(xué)與其他相關(guān)學(xué)科相結(jié)合產(chǎn)生的一個(gè)分支。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：

（一）管理會(huì)計(jì)所衡量和研究的對(duì)象更多取自于企業(yè)內(nèi)部。管理會(huì)計(jì)學(xué)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)衡量和研究的對(duì)象有來(lái)自外部環(huán)境的原材料供應(yīng)信息、人員薪酬信息、市場(chǎng)銷(xiāo)售信息、外部融資信息等；而管理會(huì)計(jì)學(xué)所衡量和研究的對(duì)象更多地取自企業(yè)內(nèi)部，如成本管理、人力資源管理、資金預(yù)測(cè)等管理會(huì)計(jì)方法都需要收集企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況等信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的報(bào)告有強(qiáng)制性對(duì)外報(bào)告的需求，而管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息報(bào)告雖然也會(huì)對(duì)外報(bào)告，但是目前來(lái)看還沒(méi)有強(qiáng)制性的要求1。

（二）管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略高度符合，與運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等深度結(jié)合。管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)等信息的加工分析，其目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)效益。所以，管理會(huì)計(jì)一定要與企業(yè)戰(zhàn)略高度符合，并為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃指引。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)涉及財(cái)務(wù)信息與企業(yè)管理信息必須要與運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等深度結(jié)合2。

（三）管理會(huì)計(jì)大量應(yīng)用數(shù)學(xué)工具并與其他學(xué)科相結(jié)合。管理會(huì)計(jì)其記錄和分析方法不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬、報(bào)表分析等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析方法，還要結(jié)合應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)、線性規(guī)劃、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)工具，并與經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等其他學(xué)科相結(jié)合，屬于綜合性學(xué)科。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)新

（一）管理會(huì)計(jì)的觀念創(chuàng)新

1.市場(chǎng)觀念。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)與市場(chǎng)管理相結(jié)合，密切關(guān)注和調(diào)研市場(chǎng)需求和動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方向以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.動(dòng)態(tài)管理觀念。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的收集和處理能力日益提高，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、上下級(jí)、子企業(yè)及企業(yè)分部之間，甚至企業(yè)與外部環(huán)境的信息交流變得越來(lái)越便捷、管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集和分析來(lái)自內(nèi)部和外部的變化調(diào)整，選擇最佳方案，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供最佳參考。

3.企業(yè)價(jià)值觀念。管理會(huì)計(jì)不僅要符合企業(yè)的戰(zhàn)略，還有貫徹執(zhí)行企業(yè)的整體價(jià)值觀，融入到企業(yè)精神文化中，更好地實(shí)行過(guò)程和管理控制3。

4.企業(yè)整體觀念。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)符合整體利益至上觀念，其工作過(guò)程和成果都要為企業(yè)整體效益這一主題服務(wù)。

（二）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與研究方式方法創(chuàng)新

1.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新。首先，管理會(huì)計(jì)在成本管理方面，應(yīng)當(dāng)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)相結(jié)合，重視成本中研發(fā)、推廣等技術(shù)智力的因素，從企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值角度，對(duì)成本進(jìn)行全面管理4。其次，信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)工作的信息來(lái)源，應(yīng)當(dāng)從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，從管理角度分析處理信息，改進(jìn)信息系統(tǒng)，使之立體化、綜合化，收集的信息更加便捷、權(quán)責(zé)明確、符合企業(yè)戰(zhàn)略。再次，管理會(huì)計(jì)還應(yīng)該考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)社會(huì)的影響，即社會(huì)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)收集企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的經(jīng)濟(jì)信息，如環(huán)境會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等，進(jìn)行分析總結(jié)，為維護(hù)和提高企業(yè)形象和品牌效益等無(wú)形資產(chǎn)提供基礎(chǔ)力量。最后，管理會(huì)計(jì)應(yīng)加深與人力資源管理相結(jié)合的創(chuàng)新，以人為本，提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)當(dāng)與人力資源信息相結(jié)合，分析考察人力成本費(fèi)用效益、管理等績(jī)效情況，如董事會(huì)監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、管理層的業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、非管理層各個(gè)層次員工人力資本定價(jià)與績(jī)效考核管理等。

2.管理會(huì)計(jì)研究方式方法創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)不應(yīng)僅局限在數(shù)量經(jīng)濟(jì)線性計(jì)量模型的定量研究方式方法上，應(yīng)當(dāng)在數(shù)據(jù)實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用案例研究法和實(shí)地研究法。每個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期面臨不同的問(wèn)題，其應(yīng)對(duì)解決方法各有不同，案例研究和實(shí)地研究非常適合這些實(shí)際問(wèn)題，只有從實(shí)際出發(fā)，才能得出有效的符合實(shí)際情況的解決方案。

（三）企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的組織架構(gòu)創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)提供的是非強(qiáng)制性信息報(bào)告，但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行日趨復(fù)雜，很多非財(cái)務(wù)方面的信息都能影響企業(yè)的績(jī)效水平和企業(yè)價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的非強(qiáng)制性信息報(bào)告也需要公開(kāi)發(fā)布，所以傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)已經(jīng)不太適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的信息披露需要。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)當(dāng)設(shè)立或調(diào)整組織架構(gòu)，成立一個(gè)綜合性的提供全面信息的部門(mén)，既負(fù)責(zé)披露財(cái)務(wù)方面的信息，又要負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)方面的信息。同時(shí)，企業(yè)和政府部門(mén)或行業(yè)組織等社會(huì)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求進(jìn)行調(diào)研，除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要逐步對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作流程、信息加工方式方法及技術(shù)等的信息披露提供指南與規(guī)范，以利于提高管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和效率。

三、海爾管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新案例分析

2010年12月，由對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、海爾集團(tuán)和美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起的“管理會(huì)計(jì)研究中心”在北京成立，標(biāo)志著海爾管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新得到西方管理界的認(rèn)可，并被評(píng)價(jià)為“將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)的新出路”。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，碎片化營(yíng)銷(xiāo)導(dǎo)致個(gè)性化需求越來(lái)越旺盛，大規(guī)模制造必須向大規(guī)模定制轉(zhuǎn)變，先市場(chǎng)，后生產(chǎn)，即用戶驅(qū)動(dòng)的即需即供模式。海爾在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的商業(yè)模式創(chuàng)新就是創(chuàng)造顧客人單合一的雙贏模式，員工有根據(jù)市場(chǎng)變化的自主決策權(quán)，有權(quán)根據(jù)為市場(chǎng)創(chuàng)造的價(jià)值來(lái)決定自己的待遇。這樣人和單都成了富有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)目標(biāo)，員工和客戶成為利益共同體，“企業(yè)組織架構(gòu)從正三角變?yōu)榈谷?，核算體系從資本主義變?yōu)槿吮局髁x”。

在此背景下，海爾在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新是把利潤(rùn)表轉(zhuǎn)化分解成每個(gè)有自主權(quán)的經(jīng)營(yíng)個(gè)體，甚至到每位員工，不再以企業(yè)為索引，而是以人為索引，把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為每個(gè)人的四張表：損益表、日清表、人單酬表和流程表。其中，損益表是戰(zhàn)略損益表，在這樣的損益表上，不是先創(chuàng)造用戶再造產(chǎn)品的所有數(shù)都是“損”，不能為用戶創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)全部計(jì)入負(fù)數(shù)。日清表的任務(wù)是關(guān)閉這些差距，主要內(nèi)容是創(chuàng)新機(jī)制、流程、平臺(tái)、團(tuán)隊(duì)，并把這些創(chuàng)新的工作形成預(yù)算并進(jìn)行日清。人單酬表把員工的報(bào)酬和他為用戶創(chuàng)造的價(jià)值緊密結(jié)合。

管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新為海爾企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和效益帶來(lái)了積極變化。目前，海爾的庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)平均是5天，應(yīng)收周轉(zhuǎn)天數(shù)為4天，營(yíng)運(yùn)資金周期達(dá)負(fù)的10天。2009年，海爾實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比增長(zhǎng)55%，而2010年前三季度增幅高達(dá)67%。據(jù)權(quán)威的全球著名調(diào)查機(jī)構(gòu)歐睿國(guó)際公布，海爾蟬聯(lián)2010年世界白電第一品牌5。

1.Ronald W·Hilton.2000.管理會(huì)計(jì)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社。

2.李天民.1994.管理會(huì)計(jì)研究[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社，47。

3.秦俊絨.2008.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].西安理工大學(xué)。

4.傅丹.2001.成本管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析及發(fā)展設(shè)想[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,4。

5.中國(guó)新聞網(wǎng).2010.“管理會(huì)計(jì)研究中心”成立,全球聚焦海爾新模式[Z]。