●湖北省煙草公司荊州市公司 王必成

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)集團(tuán)化經(jīng)營趨勢。一方面，集團(tuán)化經(jīng)營為企業(yè)帶來了規(guī)模效益，分散了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于企業(yè)存在集團(tuán)目標(biāo)，集團(tuán)目標(biāo)在集團(tuán)各層級(jí)間的合理分解以及決策權(quán)在各層級(jí)間有效分配的問題也隨之而來。完善預(yù)算管理體制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)有機(jī)整合的基本手段，有助于提高集團(tuán)整體運(yùn)營效率。

預(yù)算管理系統(tǒng)具體包括編制、執(zhí)行、控制和反饋四個(gè)部分，其中預(yù)算的管理保障系統(tǒng)包含內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、預(yù)算管理信息系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制三個(gè)模塊。正確把握全面預(yù)算管理的重要性，加強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向，提高信息化程度，借鑒國內(nèi)外合理的預(yù)算管理模式等是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)考慮的重中之重。

二、全面預(yù)算管理的基本概念

預(yù)算是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在生產(chǎn)預(yù)測與科學(xué)決策的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來的投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)結(jié)果和一系列計(jì)劃的真實(shí)價(jià)值反映。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，全面預(yù)算要從銷售預(yù)測出發(fā)，估計(jì)經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債，同時(shí)估計(jì)各種費(fèi)用和盈余等，最終編制預(yù)計(jì)損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)期今后一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

全面預(yù)算管理是采用預(yù)算方法對(duì)企業(yè)諸多財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制、分配與整合，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織與協(xié)調(diào)的高效率，達(dá)成預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。作為現(xiàn)代化管理的手段，全面預(yù)算管理的特點(diǎn)在于靈活管理、綜合管理與戰(zhàn)略定位等。全面預(yù)算管理不僅加速了現(xiàn)代企業(yè)管理制度的完善，在推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起到了重要作用，是一種重要的企業(yè)內(nèi)部管理控制方法，同時(shí)是從規(guī)劃、協(xié)調(diào)功能演變?yōu)榭刂?、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等多功能的綜合經(jīng)營戰(zhàn)略管理工具。

三、企業(yè)在全面預(yù)算管理中遇到的問題

（一）管理意識(shí)淡薄，隨意性普遍。一些私人性質(zhì)的公司，投資者處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和進(jìn)行金融活動(dòng)時(shí)具有明顯的隨意性。這樣極大程度上影響管理的嚴(yán)格性，造成財(cái)務(wù)管理混亂。一些非私營的企業(yè)，還會(huì)有“重銷售輕理財(cái)、重技術(shù)輕管理”現(xiàn)象，管理意識(shí)淡薄，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（二）企業(yè)缺乏溝通管理，全員參與度不高。許多企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)踐表明，全員參與度不高，普遍源于上下級(jí)沒有達(dá)成共識(shí)，包括預(yù)算指標(biāo)壓力層層分解，程序過于隱秘，容易通過權(quán)威來讓下屬完全服從，缺乏對(duì)下屬預(yù)算指標(biāo)與執(zhí)行目標(biāo)的合理解釋，致使下級(jí)不認(rèn)真履行企業(yè)預(yù)算，只是追求本級(jí)單位預(yù)算最大化，影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）管理目標(biāo)不清，缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)性。戰(zhàn)略目標(biāo)不清楚，則企業(yè)預(yù)算管理將會(huì)忽視企業(yè)長期目標(biāo)，使各種適用于短期預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)不能符合企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。過去很長一段時(shí)間，企業(yè)經(jīng)營者考核和企業(yè)預(yù)算目標(biāo)評(píng)估是分不開的，“突擊利潤”現(xiàn)象不可避免，業(yè)務(wù)差的公司，往往出售高質(zhì)量的股份、資產(chǎn)來達(dá)到利潤目標(biāo)，但這種運(yùn)營模式嚴(yán)重不符合企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）忽視了非財(cái)務(wù)部門的參與。全面預(yù)算管理工作嚴(yán)重依賴于組織的擔(dān)保，缺乏相應(yīng)組織體系。目前為止，嚴(yán)格的預(yù)算管理組織體系沒有在企業(yè)中普遍建立，從而不能有效的從組織層面視角達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、規(guī)范性與權(quán)威性，企業(yè)預(yù)算只是形式，沒有發(fā)揮對(duì)應(yīng)的管理作用。大多數(shù)情形下，財(cái)務(wù)部門承擔(dān)了編制預(yù)算并負(fù)責(zé)實(shí)施的主要任務(wù)。財(cái)務(wù)部門是一個(gè)經(jīng)濟(jì)核算與控制的部門，可以通過貨幣資金掌握企業(yè)預(yù)算制定及預(yù)算安排的具體執(zhí)行，但缺乏業(yè)務(wù)層面的信息，還沒有具備成為預(yù)算管理組織體系重要組成部分的條件。財(cái)務(wù)部門與其他部門的信息不對(duì)稱容易造成沖突，質(zhì)疑預(yù)算的權(quán)威，打擊了科學(xué)制定預(yù)算和有效實(shí)施預(yù)算的積極性，使得企業(yè)全面預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。

（五）預(yù)算的編制缺乏靈活性。預(yù)算編制是執(zhí)行預(yù)算管理的基礎(chǔ)。所以采用合適的方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。盡管企業(yè)一定程度上在非正常因素上考慮了增量或減量，但是確定增量或減量大小的方法，帶有主觀臆斷性，不一定能達(dá)到預(yù)期效果。因此，對(duì)不同類型的經(jīng)濟(jì)主體，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)采用多樣化的預(yù)算編制方法。

（六）欠缺有效的激勵(lì)措施，預(yù)算管理制度不健全。大多數(shù)企業(yè)采用各部門分別控制預(yù)算指標(biāo)，輔助目標(biāo)預(yù)算的預(yù)算管理手段，欠缺有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。同時(shí)，多數(shù)企業(yè)沒有明確的預(yù)算執(zhí)行流程和輔助手段，預(yù)算審查沒有具體到特定的責(zé)任中心，各部門缺乏成本控制的意識(shí)，容易導(dǎo)致整體消費(fèi)支出大增。此外，預(yù)算審查未能妥善獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)員工積極性。預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲模糊、約束不嚴(yán)，薪酬激勵(lì)不符合企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)對(duì)預(yù)算支出關(guān)注不夠，從而使得預(yù)算調(diào)整只是擺設(shè)，預(yù)算的約束及激勵(lì)作用受到限制。

四、改善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向型的預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)資本保值增值的有效工具之一。不遵循戰(zhàn)略預(yù)算就等于沒有目標(biāo)，就很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我價(jià)值，提高企業(yè)核心競爭力，同時(shí)，沒有預(yù)算約束的戰(zhàn)略不具有實(shí)踐操作性。企業(yè)必須建立綜合性的戰(zhàn)略研究機(jī)制，明確長期與短期目標(biāo)。全面預(yù)算管理必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，公司最高管理層負(fù)責(zé)組織與指揮，各子預(yù)算單元以及專項(xiàng)管理部門負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目的編制與執(zhí)行。

（二）推行精細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營管理。企業(yè)的預(yù)算重點(diǎn)是突出成本預(yù)算控制。降低和控制企業(yè)成本，有利于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部潛力，提高工作效率，增加收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。而突出成本預(yù)算控制的重要手段是實(shí)施企業(yè)的精細(xì)化管理，通過明確預(yù)算控制目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的精細(xì)化，確立預(yù)算控制目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確保所有的成本預(yù)算高效進(jìn)行，拓展利潤平臺(tái)，達(dá)到最大化公司利益的目標(biāo)。

（三）完善預(yù)算評(píng)價(jià)制度，適當(dāng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。各項(xiàng)管理工作的生命線是考核與獎(jiǎng)懲，只有通過科學(xué)合理的評(píng)價(jià)制度才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。完善全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)制度可以考慮設(shè)置業(yè)績考核體系，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解到部門、員工?？偣拘б娌粌H僅體現(xiàn)在利潤，更多的體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任。因此還應(yīng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)作為預(yù)算考核體系的一種補(bǔ)充與完善，比如安全與環(huán)保指標(biāo)、節(jié)能減排指標(biāo)、顧客滿意度、產(chǎn)品可靠性與質(zhì)量、技術(shù)先進(jìn)性指標(biāo)等。通過把財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合起來加以應(yīng)用，可使預(yù)算分析更加全面，更加客觀。

（四）強(qiáng)化管理意識(shí)，更新管理觀念。我國絕大多數(shù)企業(yè)的法定代表人往往同時(shí)還兼職著其他職位，即集企業(yè)的控制和管理于一身，甚至采用家族企業(yè)管理模式。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理，應(yīng)意識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心性及必要性，更新觀念，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，并通過資金管理、財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)預(yù)算等具體手段來提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

（五）提高資源分配效果，使資源配置更到位、更準(zhǔn)確。預(yù)算應(yīng)當(dāng)縮短資源配置程序，提高處理速度，使一線團(tuán)隊(duì)及時(shí)得到并支配資源，以增強(qiáng)管理人員對(duì)資源決策的責(zé)任感，減少資源浪費(fèi)。■

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