●中國(guó)銀行湖北省分行財(cái)務(wù)管理部 涂莉君

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析概述

（一）財(cái)務(wù)分析的定義和作用。財(cái)務(wù)分析是對(duì)資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，是站在財(cái)務(wù)管理的角度發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題、分析原因并提出解決方案的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)在于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算和綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況的信息，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)分析日益成為商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，它不僅可用于評(píng)價(jià)過(guò)去和反映現(xiàn)狀，更重要的是可以估計(jì)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和工作實(shí)績(jī)作出全面的衡量與評(píng)價(jià)。

（二）財(cái)務(wù)分析的方法和步驟。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析的方法多種多樣，歸結(jié)起來(lái)主要有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、模擬分析法以及敏感分析法、回歸分析法、宏觀經(jīng)濟(jì)背景分析法等等，在具體運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

商業(yè)銀行開展財(cái)務(wù)分析需要遵循一定的步驟與程序，總體來(lái)看，主要包括以下幾個(gè)方面：一是建立業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)成果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；二是從年度預(yù)算的角度對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算；三是以實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)主要指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，為下階段的決策提供借鑒。

二、問(wèn)題及現(xiàn)狀

將財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理具有重要的意義，推動(dòng)了商業(yè)銀行的發(fā)展進(jìn)步。但是，實(shí)際工作中我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題還比較多，這也在一定程度上導(dǎo)致了財(cái)務(wù)分析決策實(shí)用性的缺失。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度不夠，分析主體素質(zhì)不高。少數(shù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析只是事后評(píng)價(jià)，在日常工作中的作用不大，且上級(jí)部門又不作考核，故而降低對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的要求，對(duì)分析中反映的問(wèn)題和提出的解決辦法也不重視。管理者主觀上的不重視使財(cái)務(wù)分析流于形式，繼而也就影響著分析質(zhì)量的提高。此外，還存在部分基層機(jī)構(gòu)不按照制度規(guī)定定期開展分析工作的現(xiàn)象，或即使開展了分析工作，質(zhì)量也不容樂觀。

作為財(cái)務(wù)分析的主體，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證分析工作高質(zhì)量開展的關(guān)鍵，將直接影響著財(cái)務(wù)分析的深度和揭示問(wèn)題的準(zhǔn)確程度。由于財(cái)務(wù)分析涉及的內(nèi)容廣泛，因而要求分析人員必須具備較為全面的綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員既要有廣博的知識(shí)和觀察判斷問(wèn)題的能力，也要能熟練掌握財(cái)務(wù)政策與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的相互關(guān)系。然而，目前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員普遍存在分析能力不高、缺乏較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力和邏輯思維能力的情況，尤其是基層的財(cái)務(wù)人員往往長(zhǎng)于記賬核算，短于分析預(yù)測(cè)；長(zhǎng)于會(huì)計(jì)操作，短于控制管理。

（二）財(cái)務(wù)分析的操作欠規(guī)范化，缺乏趨勢(shì)研判和多維度的比較分析。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)分析與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊緊相連，但是部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的理解仍停留在瑣碎的、模式化的數(shù)字運(yùn)算層次上，分析的內(nèi)容仍停留在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單解釋和文字說(shuō)明上，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的現(xiàn)象普遍，對(duì)引起數(shù)據(jù)變化的實(shí)質(zhì)性、深層次原因了解不透，且側(cè)重于對(duì)報(bào)表的靜態(tài)分析，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況深入透徹的動(dòng)態(tài)剖析。這就可能造成財(cái)務(wù)分析不痛不癢，不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，給決策帶來(lái)困難。

與此同時(shí)，實(shí)務(wù)中把財(cái)務(wù)分析作為一項(xiàng)單獨(dú)的臨時(shí)性工作突擊完成的多，長(zhǎng)期、連續(xù)、跟蹤性的分析少；淺層次說(shuō)明的多，深層次揭露問(wèn)題的少；分析客觀原因的多，分析主觀因素的少。這些都會(huì)使分析缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施過(guò)于籠統(tǒng)，無(wú)法提出有效控制的方法加以指導(dǎo)，做到有的放矢和調(diào)控自如。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供過(guò)去的、某一特定時(shí)期內(nèi)的貨幣化信息，這就容易忽視對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。隨著金融競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，市場(chǎng)、同業(yè)和客戶的情況都會(huì)影響商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)，但部分商業(yè)銀行，尤其是基層機(jī)構(gòu)因數(shù)據(jù)來(lái)源的局限或信息交流機(jī)制不健全等原因，往往只側(cè)重對(duì)自己的分析，對(duì)市場(chǎng)、同業(yè)和客戶的分析則顯得不足。

(三)財(cái)務(wù)分析方法單一低效，對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析欠缺。原始數(shù)據(jù)并不能提供財(cái)務(wù)分析所必需的財(cái)務(wù)信息，要運(yùn)用各種分析方法和分析指標(biāo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此根據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標(biāo)是做好財(cái)務(wù)分析非常重要的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)分析方法多種多樣，分析指標(biāo)也不是眾多指標(biāo)的簡(jiǎn)單加總，而是一系列存在內(nèi)部有機(jī)聯(lián)系的指標(biāo)體系。在具體開展財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，還是會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，究其原因，主要是由于對(duì)財(cái)務(wù)分析方法及分析指標(biāo)運(yùn)用地不夠成熟，不能很好地規(guī)避其不足之處，不能做到游刃有余。

近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國(guó)商業(yè)銀行的保函、信用證、銀行承兌匯票等表外業(yè)務(wù)發(fā)展提速，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模式未將其納入資產(chǎn)負(fù)債表中，而是僅以報(bào)表附注的形式予以注明。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析龐大的指標(biāo)體系中也普遍缺乏對(duì)表外業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)，無(wú)論是考核還是分析，都以表內(nèi)業(yè)務(wù)為主。由于表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性高的特點(diǎn)，若不進(jìn)行多方面的風(fēng)險(xiǎn)分析，將很難及時(shí)、準(zhǔn)確地揭示其中蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(四)側(cè)重盈利能力分析，對(duì)安全性和流動(dòng)性的分析稍遜。商業(yè)銀行作為一種低資本、高負(fù)債的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于一般企業(yè)，以不可完全預(yù)期性為特征，具有擴(kuò)散性、放大性和危害性。鑒于此，維持商業(yè)銀行的流動(dòng)性、安全性較一般企業(yè)更重要。外部監(jiān)管也主要是從這兩個(gè)方面入手的。由于對(duì)利潤(rùn)的重視程度空前，大部分商業(yè)銀行更側(cè)重對(duì)收益的分析，收益分析體系和技術(shù)方法也較為成熟，相比之下對(duì)安全性和流動(dòng)性的分析則顯得不足，主要表現(xiàn)為分析指標(biāo)少以及指標(biāo)本身存在局限性。如貸存比指標(biāo)，為銀行各項(xiàng)貸款與各項(xiàng)存款的比值，指標(biāo)的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結(jié)構(gòu)的差異，只是簡(jiǎn)單地將貸款總額與存款總額相比，有“一刀切”之嫌；資產(chǎn)流動(dòng)性比率指標(biāo)，為銀行流動(dòng)性資產(chǎn)與流動(dòng)性負(fù)債的比值，指標(biāo)的主要缺陷在于銀行的某些流動(dòng)性資產(chǎn)并不一定能在短期內(nèi)變現(xiàn)，比如應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)到期的貸款未能如期收回，就使得銀行的流動(dòng)性被虛增，這顯然降低了利用該比率衡量銀行流動(dòng)性強(qiáng)弱的可靠程度，甚至?xí)剐畔⑹褂谜邔?duì)銀行流動(dòng)性的真實(shí)狀況產(chǎn)生誤解；資本充足率指標(biāo)，為銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的比值，指標(biāo)的主要缺陷在于計(jì)量時(shí)可能出現(xiàn)附屬資本的范圍被不合理地?cái)U(kuò)大、對(duì)特定資產(chǎn)的歸類不合理、壞賬沖銷問(wèn)題未及時(shí)解決以及壞賬損失未及時(shí)用自有資本補(bǔ)償?shù)惹闆r，都會(huì)導(dǎo)致有“水分”的資本充足率的形成。

三、對(duì)策及改進(jìn)建議

(一)在思想上重視財(cái)務(wù)分析工作，加強(qiáng)人才培養(yǎng)開發(fā)，提升專業(yè)能力。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須逐步建立并完善財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的組織框架，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及分析人員都應(yīng)予以足夠重視，相互配合。管理層要把財(cái)務(wù)分析作為經(jīng)營(yíng)管理的重要方法和手段，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度。財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析工作是充分履行財(cái)務(wù)管理職能的有效途徑，努力提高分析質(zhì)量，為改善經(jīng)營(yíng)效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。

能否及時(shí)準(zhǔn)確地提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，關(guān)鍵在于是否有一支精業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營(yíng)、善管理、能寫作并有較高分析能力的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。商業(yè)銀行應(yīng)著手加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)教育，對(duì)于優(yōu)秀的人員，及時(shí)給予鼓勵(lì)，定期開展經(jīng)驗(yàn)交流，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和相關(guān)理論水平。財(cái)務(wù)分析人員自身也要在實(shí)踐中不斷補(bǔ)充知識(shí)、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)財(cái)務(wù)分析實(shí)踐理論快速發(fā)展的要求。

(二)建立健全財(cái)務(wù)分析制度，加強(qiáng)分析與業(yè)務(wù)的粘性，提高前瞻性。健全財(cái)務(wù)分析制度是提升分析質(zhì)量的有效途徑，具體包括建立健全全面分析與專題分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、定期分析與不定期分析相結(jié)合的財(cái)務(wù)分析制度。一方面，在日常工作中，商業(yè)銀行可以按月開展次簡(jiǎn)要分析，按季開展詳細(xì)分析，按年開展全面分析，同時(shí)，結(jié)合經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和管理難點(diǎn)不定期地開展專題分析。另一方面，從某種程度上說(shuō)，基層行的財(cái)務(wù)分析會(huì)直接影響到總、分行財(cái)務(wù)分析的正確性和可靠性。因而，各分行的財(cái)務(wù)分析應(yīng)在基層行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，總行又基于分行財(cái)務(wù)分析的結(jié)果進(jìn)行全行分析，如此建立起一套完整的財(cái)務(wù)分析制度，并貫徹落實(shí)，就會(huì)取得良好的效果。

財(cái)務(wù)分析報(bào)表往往都是數(shù)字，然而，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅是通常意義上的數(shù)字的簡(jiǎn)單拼湊和加總，每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都預(yù)示著非常生動(dòng)的收入增減、費(fèi)用發(fā)生及負(fù)債償還等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。開展分析時(shí)，財(cái)務(wù)人員若不了解實(shí)際業(yè)務(wù)，則往往閉門造車，得出的結(jié)論對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性也不強(qiáng)。因而，財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重對(duì)宏觀形勢(shì)及本行經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)的把握，在復(fù)雜多變的因素中對(duì)影響財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)因素進(jìn)行開放式的分析。同時(shí)，保持對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的較高敏感度，強(qiáng)化數(shù)據(jù)挖掘，及時(shí)把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，將分析與實(shí)際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來(lái)，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和明察，辨識(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性，切實(shí)揭示存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的深入分析找出合理解決辦法，由此寫出來(lái)的分析報(bào)告也就能真正為經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的參考信息。

財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)主動(dòng)捕捉市場(chǎng)、同業(yè)和客戶信息，做好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、系統(tǒng)貢獻(xiàn)度和自身進(jìn)步水平的比較分析；樹立超前意識(shí)，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后總結(jié)分析相結(jié)合，并立足當(dāng)前，放眼未來(lái)，側(cè)重于對(duì)“正在進(jìn)行”和“即將進(jìn)行”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)分析與控制，將財(cái)務(wù)分析滲透到管理活動(dòng)的各階段，發(fā)揮引領(lǐng)作用。

(三)綜合運(yùn)用分析方法，構(gòu)建科學(xué)的分析指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，每種方法都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。為了保證分析的有效性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡量避免各種方法的缺點(diǎn)，根據(jù)需要科學(xué)地選擇。在進(jìn)行局部分析時(shí)，可選擇某一種方法；在進(jìn)行全面分析時(shí)，則綜合運(yùn)用多種方法，進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出全面客觀的評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，是財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的具體量化，是反映銀行財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的窗口。財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置也因財(cái)務(wù)分析目的、分析主體的不同而不同。指標(biāo)體系應(yīng)由主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)構(gòu)成，同時(shí)還要通俗易懂、靈活多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財(cái)務(wù)分析目的和分析主體，形成主輔結(jié)合、定變結(jié)合、適時(shí)可調(diào)的指標(biāo)體系。如在進(jìn)行比率分析時(shí)，應(yīng)注意比率分析指標(biāo)的有用性和經(jīng)濟(jì)性，根據(jù)分析的特定目的來(lái)選擇必須計(jì)算的指標(biāo)，而不是動(dòng)輒就算出所有的指標(biāo)，陷入指標(biāo)越多越無(wú)用的怪圈。必須計(jì)算的比率一般應(yīng)符合兩大條件：一是特定分析必不可少的，如銀行流動(dòng)性分析中少不了對(duì)貸存比指標(biāo)的分析，安全性分析中少不了對(duì)資本充足率指標(biāo)的分析；二是指標(biāo)間盡可能不重復(fù)，否則不僅使分析程度繁瑣，且指標(biāo)越多反而越可能沖淡對(duì)主要指標(biāo)的注意程度，以至于收不到應(yīng)有的效果。

(四)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債綜合平衡管理要求，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)收益分析。隨著金融體制改革的深化和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的日益顯現(xiàn)，銀行業(yè)普遍推行與國(guó)際慣例接軌的資產(chǎn)負(fù)債比例管理，資產(chǎn)負(fù)債比例管理的核心就是風(fēng)險(xiǎn)管理。商業(yè)銀行應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)以盈利為出發(fā)點(diǎn)、以風(fēng)險(xiǎn)分析為核心的資產(chǎn)負(fù)債比例管理綜合分析，真正體現(xiàn)其流動(dòng)性、盈利性和安全性目標(biāo)。首先，要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析，通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本杠桿等來(lái)揭示銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn)；其次，要加強(qiáng)利率風(fēng)險(xiǎn)分析，利率市場(chǎng)化的大幕開啟后，商業(yè)銀行應(yīng)把利率風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制作為重點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)利率政策的調(diào)整和變化；此外，針對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析側(cè)重于對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)的分析，未能充分揭示表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況，還應(yīng)在分析指標(biāo)體系中加入評(píng)價(jià)表外業(yè)務(wù)安全性、流動(dòng)性、盈利性的系列指標(biāo)，從而逐步完善對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)收益分析，推動(dòng)商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>

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