●中南財經(jīng)政法大學(xué)財務(wù)部 譚 瓊

一、引言

財政部于2012年底頒布了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則于2013年1月1日開始實施。在此之前事業(yè)單位適用的會計準(zhǔn)則是財政部在1997年頒布實施的。會計準(zhǔn)則的修訂是客觀上的需要，隨著財政制度改革的逐步推進以及事業(yè)單位管理的日益完善，舊的會計準(zhǔn)則不能滿足事業(yè)單位會計核算的需要，在這樣的背景下，出臺了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了一系列的調(diào)整，更符合事業(yè)單位會計核算的需要。

二、新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容及影響

（一）補充和調(diào)整了一些會計科目。事業(yè)單位會計科目的設(shè)置與企業(yè)有一定的差異，事業(yè)單位會計科目分為五類，即：資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出或者費用類。在資產(chǎn)類科目中，將原為“現(xiàn)金”的科目改成“庫存現(xiàn)金”；把原為“對外投資”的科目細分為“短期投資”和“長期投資”；把原來的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”三個科目合并為“存貨”這一個科目；在現(xiàn)有的準(zhǔn)則中增加了“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”和“待處置財產(chǎn)損溢”等科目。在負債類科目中，將“借入款項”細分為“短期借款”和“長期借款”；把原來的“應(yīng)繳預(yù)算款”科目改成了“應(yīng)繳國庫款”，這與國庫集中收入制度是相適應(yīng)的；把原有的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付津貼、補貼”以及“其他應(yīng)付個人收入”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個科目，這可以簡化核算工作，同時還增加了“長期應(yīng)付款”科目。在凈資產(chǎn)類科目中，把原有的“事業(yè)基金——投資基金”科目改成“非流動基金”科目，在“非流動基金”科目之下設(shè)置了四個明細科目，即“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”，此外，還增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)正結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余分配”科目。收入類科目基本上沒有進行調(diào)整。在支出類科目中，將原有的“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”調(diào)整為一個科目即“事業(yè)支出”?？颇空{(diào)整之后更加符合事業(yè)單位財務(wù)核算的需要，有利于提高財務(wù)核算的效率和效果。

（二）細化了財政資金的核算要求。對于補助支出，新準(zhǔn)則要求對于每項支出要進行事先合理的設(shè)計，提高資金支付的科學(xué)性和有效性。在科目的設(shè)置方面，新準(zhǔn)則通過增加“財政補助結(jié)余”和“非財政補助結(jié)余”等科目來要求事業(yè)單位細化資金的管理與核算，會計核算上的精細化管理可以減少事業(yè)單位濫用資金的現(xiàn)象，也能提高事業(yè)單位財務(wù)核算的水平。

（三）對固定資產(chǎn)的核算提出了更高的要求。無論是對企業(yè)還是對事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是極為重要的資產(chǎn)，因而制度方面以及單位在內(nèi)部管理方面對固定資產(chǎn)的核算都更嚴(yán)格一些。新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則對于固定資金的具體內(nèi)容調(diào)整幅度比較大。具體來看有以下一些方面的調(diào)整，第一，將固定資產(chǎn)的明細科目進行了調(diào)整，如：將“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”，將“其他固定資產(chǎn)”細化為“家具、用具、裝具和動植物”。第二，提高了固定資產(chǎn)核算的價值標(biāo)準(zhǔn)，如：將專用設(shè)備的最低價值核算標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1500元。第三，對固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量作出了具體的規(guī)定，在初始計量中，舊準(zhǔn)則對于無償獲取的固定資產(chǎn)并沒有提出具體的處理意見，因此事業(yè)單位通常的做法是不入賬或者隨意入賬。在新準(zhǔn)則中，明確提出了無償獲取的固定資產(chǎn)要進行入賬的要求，初始入賬價值可以根據(jù)相應(yīng)的原始憑證以及公允價值等確定。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，新準(zhǔn)則也提出了更詳細的要求，即要求事業(yè)單位按準(zhǔn)則要求計提折舊，并且在財務(wù)報表中也增加了“累計折舊”科目進行反映。這樣的調(diào)整對事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理上提出了更高的挑戰(zhàn)，同時也能引起事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的重視，能有效減少固定資產(chǎn)核算不清以及被荒廢的現(xiàn)象。

（四）充實了財務(wù)報表的體系和內(nèi)容。對財務(wù)報表內(nèi)容以及結(jié)構(gòu)的充實是新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的另一亮點，財務(wù)報表是財務(wù)信息的濃縮，好的財務(wù)報表體系和內(nèi)部安排可以為利益相關(guān)者提供有價值的信息。舊準(zhǔn)則中財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，新準(zhǔn)則中的財務(wù)報表除了包括資產(chǎn)負債表和收入支出表外，還增加了財政補助收入支出表以及財務(wù)報表附注。可以看出，事業(yè)單位的財務(wù)報表體系在向企業(yè)的財務(wù)報表體系學(xué)習(xí)，調(diào)整之后的財務(wù)報表體系更完善，報表的具體內(nèi)容也更充實，更多的財務(wù)信息和非財務(wù)信息可以從報表中獲取，這有利于信息使用者有效獲取所需要的信息，同時能促使事業(yè)單位提高財務(wù)核算的水平和預(yù)算管理水平。

（五）引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在舊的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中，會計單位的核算基礎(chǔ)只能是收付實現(xiàn)制。新的準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確指出部分行業(yè)的事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在實踐中，部分行業(yè)、部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不適合采用收付實現(xiàn)制，舊準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)重降低了財務(wù)核算的效率和效果。新準(zhǔn)則引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后增強了事業(yè)單位財務(wù)核算的靈活性和可靠性。

三、執(zhí)行新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的注意事項

修訂后的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是財政制度改革部分成果的體現(xiàn)，它解決了以往準(zhǔn)則中存在的一系列問題，順應(yīng)了時代的需求。但是，再好的制度如果執(zhí)行不利，最終都會成為擺設(shè)，因此，為了發(fā)揮新準(zhǔn)則的優(yōu)勢，突顯新準(zhǔn)則帶來的有利影響，事業(yè)單位在執(zhí)行新準(zhǔn)則時有必要注意以下一些事項。

（一）提高財務(wù)人員的理論素養(yǎng)和操作能力。新舊制度的轉(zhuǎn)換中，制度的銜接是非常重要的，這考驗著財務(wù)人員的理論素養(yǎng)和實踐操作能力。從上文的分析中我們知道，新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則在很多方面對舊制度做出了調(diào)整，當(dāng)準(zhǔn)則運用到具體實踐中的時候需要靠財務(wù)人員的理解能力和實務(wù)操作經(jīng)驗。尤其是對那些按照新準(zhǔn)則運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位，更考驗財務(wù)人員的適應(yīng)能力。為了做好銜接工作，使財務(wù)人員盡快適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，更好的理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，事業(yè)單位需要投入必要的財力來培訓(xùn)財務(wù)人員。當(dāng)財務(wù)人員充分領(lǐng)悟了新準(zhǔn)則的內(nèi)容之后，才有可能更好的執(zhí)行新準(zhǔn)則。

（二）注重對固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的主要資產(chǎn)，也是核算的重要內(nèi)容，新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的調(diào)整力度是很大的，其中對財務(wù)核算影響最大的一點就是新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊。對固定資產(chǎn)計提折舊不簡單只是需要在賬面上進行反映，更重要的一點是要求事業(yè)單位切實加強對固定資產(chǎn)的管理，合理預(yù)計固定資產(chǎn)的凈殘值和使用年限，注重對固定資產(chǎn)的維護，保護好固定資產(chǎn)有利于事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）明確基本建設(shè)投資的處理方式?；窘ㄔO(shè)投資是事業(yè)單位的一大特色，其資金主要來源于財政撥款，在舊準(zhǔn)則中，基本建設(shè)投資游離在會計核算之外，不利于上級部門對財政資金的管理。新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位要按照規(guī)定單獨建賬來核算基本建設(shè)投資，既然新準(zhǔn)則提出了要求，事業(yè)單位就必須予以重視，擺脫以往的處理模式，嚴(yán)格按照要求披露基本建設(shè)投資的信息。

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