王凱俊

摘 要：本文首先闡述了近年來內(nèi)審職責(zé)的延伸和發(fā)展變化，進(jìn)而論述了重新定位內(nèi)審職責(zé)的必要性，提出如何明確內(nèi)審職責(zé)定位，實現(xiàn)增加價值的目標(biāo)，更好地為央行治理服務(wù)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)審轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-0017-2014（2）-0082-03

隨著央行職能調(diào)整和業(yè)務(wù)發(fā)展變化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能滿足基層央行事業(yè)發(fā)展的需要。內(nèi)審部門除了做好傳統(tǒng)意義的“查錯糾弊”工作外，應(yīng)逐步向“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理、增加價值”的理念轉(zhuǎn)型，更加關(guān)注央行治理過程中的確認(rèn)、咨詢功能。因此，重新定位內(nèi)審職能作用，使之更好地為央行治理服務(wù)，不斷增加審計價值就顯得尤其重要。

一、內(nèi)審職責(zé)的延伸和發(fā)展

人民銀行內(nèi)審部門成立于1998年。由于成立初期特定的歷史背景，內(nèi)部審計主要行使內(nèi)審的監(jiān)督檢查職能。主要開展了對分支機(jī)構(gòu)周期性全面審計、對職能部門負(fù)責(zé)人及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計、對會計年終決算、國庫、發(fā)行、固定資產(chǎn)管理、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)開展了專項審計，對部分審計項目開展了后續(xù)審計等，主要以合規(guī)性審計、“查錯糾弊”為主。這些審計項目對分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部自律起到了一定的作用。但離任審計和全面審計兩種方式都存在一些問題：全面審計內(nèi)容大而全，缺乏對問題的深入分析研究，審計評價缺乏針對性，審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實難；離任審計“滯后”，審計效果不明顯等。

隨著中國人民銀行職能定位的變化，2003年以后內(nèi)部審計由合規(guī)性為主向內(nèi)部控制評價方向轉(zhuǎn)變，人民銀行內(nèi)審職能由查錯糾弊向內(nèi)部控制評審過渡。一是2005年新的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》增加了對職能部門、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)和行屬企事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況的審計監(jiān)督內(nèi)容；二是人民銀行經(jīng)過試點后于2005年推出了一種新的審計形式——領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計，注重審計時效，監(jiān)督關(guān)口前移，落實整改責(zé)任人，“審事議人”綜合評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況等，彌補(bǔ)了全面審計和離任審計的一些缺陷；三是2006年人民銀行制定了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，對健全人民銀行內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理進(jìn)行了制度約束和規(guī)范。

2011年，人民銀行出臺《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，提出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)：“由傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計，向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計模式轉(zhuǎn)變”。近年來，圍繞央行履職目標(biāo)和工作重心，人民銀行安康中支在進(jìn)一步鞏固合規(guī)性審計基礎(chǔ)上，以開展征信績效審計為突破口， 相繼開展了人民幣反假、國庫管理等績效審計，拓展了績效審計的覆蓋面。通過績效審計，不僅對審計對象各項業(yè)務(wù)的“對與錯”作出判斷，而且對審計對象各項工作的“好與差”進(jìn)行了評價。同時，探索開展了央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計、以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計等。央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，采取了“靜態(tài)”（常態(tài)）健康和“動態(tài)”（活力）健康審計相結(jié)合、“合規(guī)+內(nèi)控+管理+績效”的審計思維方式。這些“審計思維、審計方法、審計模式”的轉(zhuǎn)變極大地拓展了內(nèi)部審計原有的職責(zé)。

二、內(nèi)審職責(zé)重新定位的空間和必要性

（一）合規(guī)性監(jiān)督體系的不斷完善，為內(nèi)審重新定位提供了空間條件

十幾年來，內(nèi)審部門在完善管理制度、強(qiáng)化控制措施、規(guī)范業(yè)務(wù)操作方面作出了較大的成績，為內(nèi)審轉(zhuǎn)型打下了一定的基礎(chǔ)。同時，近年來人民銀行內(nèi)部控制日趨強(qiáng)化，各類業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)不斷上線，業(yè)務(wù)操作流程各個環(huán)節(jié)可控而嚴(yán)密，合規(guī)性監(jiān)督體系也不斷完善。一是為規(guī)范會計核算和防范風(fēng)險，成立了事后監(jiān)督中心，專職對核算業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆再監(jiān)督，使會計核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性差錯得到有效遏制；二是各業(yè)務(wù)上級主管部門在指導(dǎo)下級開展工作的同時，也進(jìn)一步加大了對下級業(yè)務(wù)部門執(zhí)行法律、法規(guī)以及各項規(guī)章制度的“合規(guī)性”監(jiān)督檢查力度；三是近年來紀(jì)檢監(jiān)察部門的執(zhí)法檢查也對部分業(yè)務(wù)的“合規(guī)性”進(jìn)行監(jiān)督檢查。真實性、合規(guī)性監(jiān)督檢查已形成多頭共管的格局，有力地推動了人民銀行各項業(yè)務(wù)的規(guī)范化進(jìn)程，為內(nèi)審重新定位提供了空間和條件。

（二）重新定位內(nèi)審職責(zé)符合現(xiàn)代內(nèi)審發(fā)展潮流

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）早在2002年的《職業(yè)實務(wù)框架》中，就對內(nèi)部審計進(jìn)行了新的定位：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計工作職責(zé)定位與現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位存在較大差距，已不能適應(yīng)央行管理者對內(nèi)審工作防范風(fēng)險、服務(wù)管理、支持決策的日益高漲的期望，因此有必要對內(nèi)審職責(zé)重新定位。

（三）內(nèi)審自身發(fā)展需要對內(nèi)審職責(zé)重新定位

人民銀行內(nèi)審經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已不僅是傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)制度執(zhí)行的合規(guī)性審計。新的審計模式對內(nèi)審提出新的要求。審計內(nèi)容上，它要求關(guān)注流程運(yùn)轉(zhuǎn)、關(guān)注資源配置和目標(biāo)實現(xiàn)；審計方法上， 它要求運(yùn)用調(diào)查、測試、研究等分析性審計和動態(tài)評估式審計方法，同時更多運(yùn)用計算機(jī)輔助審計手段；審計評價上， 它要求關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險高低、危害大小以及對效率、效果情況的評價。顯然，上述要求提升了內(nèi)審在央行治理中的作用。這樣的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，不單是對原有內(nèi)審職責(zé)的延伸，也將內(nèi)審作用提高到了顧問咨詢、鑒證、更具建設(shè)性增加價值的層面。這是內(nèi)審職責(zé)適應(yīng)央行治理的發(fā)展變化而進(jìn)行的重新定位。

三、服務(wù)央行管理需求不斷增加審計價值

有什么樣的需求，才會有什么樣的供給。內(nèi)審層次和水平的不同，很大程度上取決于央行的定位和需求。因此，明確內(nèi)審職責(zé)定位，充分考慮如何服務(wù)央行管理的需求，才能實現(xiàn)增加價值的目標(biāo)。

（一）服務(wù)治理，避免“過路式”審計

IIA秘書長兼總裁理查德·錢伯斯曾發(fā)表過一篇博文，對一種“過路式”審計提出了批評?！斑^路式”審計就是一種機(jī)械化、固定化、程序化、被動的審計。這種審計往往難以為管理層提供真正的價值，不像是開展審計，更像是工作檢查。因此，我們不能僅僅是上級行布置了審計任務(wù)，下發(fā)了審計方案，規(guī)定了報告時間，內(nèi)審部門就按照要求千篇一律快速審計。內(nèi)審人員要在審計前好好思考“為什么審計、審計什么、怎么審計”這些問題。不能僅限于完成審計任務(wù)，要從管理層的需求方面考慮開展審計，審計計劃和內(nèi)容要充分考慮審計對象或特定業(yè)務(wù)的風(fēng)險，哪些領(lǐng)域、哪些環(huán)節(jié)應(yīng)作為審計的重點，必要時在對其控制過程進(jìn)行一定的調(diào)查或測試的基礎(chǔ)上來確定；也可以探索開展“飛行檢查”式審計，對重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險崗位“原態(tài)”、“常態(tài)”突擊審計，充分發(fā)揮內(nèi)審的“懸劍”效應(yīng)；審計方式不能局限于核查驗證，要采取選擇談話、問卷調(diào)查、跟班作業(yè)、計算機(jī)輔助審計等方法手段，多角度、多層面開展項目審計，“查深、查透、查全”，提高審計價值。

（二）抓好審計成果形成環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計“建設(shè)性”作用

審計報告是內(nèi)部審計活動的最終成果，是發(fā)揮確認(rèn)和咨詢職能的最主要載體，也是內(nèi)部審計活動增加價值、促進(jìn)央行目標(biāo)實現(xiàn)的一個重要工具。審計報告質(zhì)量好壞決定著審計成果轉(zhuǎn)換的優(yōu)劣。審計報告中最能反映審計成果的是審計結(jié)論和建議，是內(nèi)審為央行增加價值的重要體現(xiàn)。因此，審計報告不能只是一張“問題清單”，審計報告撰寫要準(zhǔn)確把握央行的戰(zhàn)略目標(biāo)，深入分析影響央行目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險，關(guān)注內(nèi)部控制、關(guān)注資源配置、關(guān)注投入產(chǎn)出，從風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、運(yùn)營績效、央行治理等方面，不能只提一些理想化但無法整改、“正確但無用”的意見、建議，要提出有建設(shè)性、可行性的審計建議。內(nèi)審不但指出審計對象“不能這樣做”，還要告知審計對象“應(yīng)該這樣做”，充分發(fā)揮內(nèi)審咨詢、輔導(dǎo)作用，促進(jìn)審計對象迅速整改、徹底整改。

（三）建立審計成果傳導(dǎo)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)審增加價值

一是暢通內(nèi)審部門與審計對象的信息傳導(dǎo)機(jī)制，可采取審計結(jié)果公告、審計風(fēng)險提示、約見談話等方式，及時傳導(dǎo)、反饋審計信息，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用、咨詢服務(wù)功能，實現(xiàn)審計成果利用的最大化。二是與機(jī)關(guān)各部門建立“內(nèi)審信息交流磋商制度”，定期召開內(nèi)審信息交流磋商座談會，機(jī)關(guān)各部門就審計項目信息進(jìn)行交流磋商，共同探討、解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，相互交流、相互啟發(fā)，提升審計成效，增加價值功能。三是搭建內(nèi)審成果信息平臺，建立內(nèi)審動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)庫，各部門工作信息及時入庫、實時共享，充分發(fā)揮審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的協(xié)調(diào)作用、服務(wù)功能，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值。四是建立內(nèi)控聯(lián)合檢查制度，整合監(jiān)督資源、形成監(jiān)督合力?？梢詤⒄?009年初人民銀行系統(tǒng)開展的內(nèi)控大檢查，由內(nèi)審牽頭，會計、國庫、貨幣金銀、科技等部門組成檢查組檢查。一方面可以實現(xiàn)監(jiān)督成果共享，避免重復(fù)監(jiān)督、效率不高的問題；另一方面可以優(yōu)化資源配置，將有限的內(nèi)審資源用于內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計上，更好發(fā)揮內(nèi)審部門的顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等方面的咨詢作用，為央行治理增加價值。

（四）及時修訂《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》，對轉(zhuǎn)型后的新職責(zé)重新定位

一方面，對內(nèi)審在內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和績效審計活動中的顧問、咨詢、協(xié)調(diào)、輔導(dǎo)、服務(wù)等方面的作用形成制度，加以肯定和明確。有了制度上的保障，使內(nèi)審人員在風(fēng)險監(jiān)督和改進(jìn)風(fēng)險管理的過程中依法審計、適法而為；另一方面，使轉(zhuǎn)型成果制度化、鞏固內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果，有利于進(jìn)一步激發(fā)廣大內(nèi)審干部參與轉(zhuǎn)型工作，促進(jìn)內(nèi)審工作向更深層次發(fā)展。

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Clarifying the Internal Audit Functions and Responsibilities and Increasing the Internal Audit Value

——A Discussion about Internal Audit Transformation and Development of the Peoples Bank of China

WANG Kaijun

（Ankang Municipal Sub-branch PBC， Ankang Shaanxi 725000）

Abstract：The paper first describes the extension and development of the internal audit responsibilities in recent years， and then states the necessity to reposition the internal audit functions， and finally puts forward how to make clear the internal audit functions and responsibilities and how to achieve the targets of adding value so as to better serve for the central bank governance.

Keywords： central bank； internal audit transformation

責(zé)任編輯、校對：楊振峰