路玉浩

摘要：鐵路運輸行業(yè)中進行營改增可以促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時可以減輕我國鐵路運輸企業(yè)的稅負降低，從而穩(wěn)固其在我國的支柱產(chǎn)業(yè)地位。但是從上海市的試點工作來看，鐵路運輸企業(yè)面對營改增還是出現(xiàn)了很多問題。畢竟這是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。鐵路運輸企業(yè)在營改增中可能會在其內(nèi)部組織和財務(wù)管理中出現(xiàn)很多困境。對此我們可以從規(guī)范引導(dǎo)、放慢速度和加強我國鐵路體制改革等角度入手，從而促進我國鐵路運輸企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；鐵路運輸

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）01-0071-01

2012年，上海市開始進行鐵路運輸企業(yè)的營改增試點工作。目前我國鐵路運輸已經(jīng)開始納入到營改增中，其主要的目的就是通過營業(yè)稅改增值稅來避免該行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而可以減少企業(yè)的運營成本。同時，營改增在鐵路運輸行業(yè)中的實施還可以進一步的推動我國鐵路制度改革，從而可以加快鐵路運輸行業(yè)的市場化過程，從這個角度來看營改增的意義是非常重大的。但是從鐵路運輸企業(yè)來看，營業(yè)稅改增值稅同樣讓其陷入到諸多經(jīng)營困境中，導(dǎo)致其出現(xiàn)了非常多的問題，本文對營改增背景下鐵路運輸企業(yè)所面臨的問題進行分析，并且給出可行建議。

一、營改增背景下鐵路運輸企業(yè)的困境分析

（一）從鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部組織來看

在目前的體制下，鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部可以按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為運輸部門、輔助部門以及非運輸部門等。在進行營改增之后，鐵路運輸企業(yè)就需要對這幾個部門進行改革，主要是將其增值稅進行統(tǒng)一管理來進行征收。而這個改動盡管只是發(fā)票票據(jù)層面的改革，但實際上卻牽扯到鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部巨大的人事調(diào)整和管理體系的變動，需要鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部進行組織體系的重新設(shè)計和規(guī)劃。而目前我國鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)形成了相對固定的人事格局，人事調(diào)整和變動必然會導(dǎo)致利益的重新分配，會遇到重重的阻力。

（二）從鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的層面來看

第一，在進行了改革之后，鐵路運輸企業(yè)成本體系中的運輸成本會下降，而進行營業(yè)稅改革其最主要的目的就是要避免對鐵路運輸企業(yè)進行重復(fù)征稅，所以在進行改革中，其成本組成中的燃料成本和電力成本等成本要素，可以在取得票據(jù)之后進行抵扣，這就導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)成本的降低。第二，增值稅改革會導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)很多調(diào)整，這需要鐵路運輸企業(yè)做好準備。這主要是因為營業(yè)稅和增值稅針對具體的繳納方式和繳納環(huán)節(jié)上都存在很多差異，而在稅種出現(xiàn)了變化之后，鐵路運輸企業(yè)也需要在對現(xiàn)金進行安排的過程中出現(xiàn)很多變化，這導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)需要重新安排自己的現(xiàn)金流。例如鐵路運輸企業(yè)在面對營改增之后，在稅收的優(yōu)惠上就涉及到了許多新的手段和方式。同時，伴隨著鐵路運輸企業(yè)面對營改增，那么其在接下來的經(jīng)營中會增加許多現(xiàn)金流，但是其成本卻降低了。第三，在進行營改增之后，鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)，在賬面上價值會有所降低。在我國進行營改增之前，我國鐵路運輸企業(yè)是納稅者，但是在進行營改增之后，我國的鐵路運輸企業(yè)的角色就不再是納稅者，而是納稅人，這兩者之間是存在區(qū)別的。鐵路運輸企業(yè)所購進的貨物中，以及其固定資產(chǎn)中的計價成本就不再包括其增值稅的進項稅額，所以鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)也會降低。而對企業(yè)負債來說，主要是因為營改增之前，鐵路運輸企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人，其增值稅發(fā)票不可以進行稅金抵扣，但是其運營收入?yún)s需要按照全額來進行營業(yè)稅的繳納；但是在進行改革之后，鐵路運輸企業(yè)就需要和其他的納稅人一樣，對其材料和電力等要素和固定成資產(chǎn)，要向其他的納稅人來取得增值稅發(fā)票來進行稅額的抵扣，從而可以降低自己的稅費。

二、營改增背景下鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展途徑

首先從鐵路運輸企業(yè)自身來看，應(yīng)該以鐵路總公司和地方的各個鐵路局，以及我國的各種鐵路合資公司作為一般的納稅人，而部分站段可以作為其他的業(yè)納稅人。這樣可以促進我國鐵路系統(tǒng)內(nèi)部實現(xiàn)分離繳稅，由鐵路公司來負責匯總鐵路運輸業(yè)務(wù)之后進行稅款的繳納，而鐵路局負責其業(yè)務(wù)段內(nèi)增值稅的繳納。這種模式下，總公司應(yīng)該允許地方鐵路運輸企業(yè)自行采買設(shè)備，同時允許其自行采買的設(shè)備中的增值稅進行抵扣。同時鐵路運輸?shù)钠睋?jù)可以在營改增背景下進行改革，貨票以及快運單等都可以進行票據(jù)改革。目前我國鐵路運輸體制也在改革中，而營改增是挑戰(zhàn)也是動力，鐵路運輸行業(yè)在我國發(fā)展中扮演著極為重要的角色，所以應(yīng)該避免稅種改革帶來不良的影響，所以最好放慢速度，實現(xiàn)營改增和鐵路體制改革之間的協(xié)調(diào)。

從政府層面來看，營改增的推進需要作出更多的努力與嘗試，避免過度用力而影響我國鐵路運輸行業(yè)的健康發(fā)展。從稅率的角度來看，按照試點中的稅負來算，陸運和水運行業(yè)進行稅制改革時，其增值稅的稅率都在11%左右，不會超過15%，而我國的信息技術(shù)行業(yè)以及物流行業(yè)等現(xiàn)代性行業(yè)的稅率通常都在6-10%之間。目前我國為了讓總體的稅負保持在一個較為穩(wěn)定的狀態(tài)，所以在改革中選擇了6%和11%作為兩個最低的稅率，分別針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)。但是在實際操作中，卻發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的稅負都上漲了，這是因為交通運輸行業(yè)的業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營模式等存在很多不同。筆者認為11%的實際稅率實際上是高于很多國家的，所以我國可以根據(jù)我國國情來設(shè)定一個更為合適的稅率，從而避免鐵路運輸企業(yè)的稅負增加。

結(jié)語：從上文的論述中可以看出，我國鐵路運輸行業(yè)的營改增是一個非常復(fù)雜的問題，也是一個政策性很強的系統(tǒng)工程，在進行了營改增之后，我國的鐵路運輸企業(yè)會遇到非常多的問題，同時也面臨著非常多的問題。所以我們必須要結(jié)合我國鐵路運輸企業(yè)的特點，同時在試點中吸取更多的經(jīng)驗和教訓(xùn)，通過精心的組織和安排來促進營改增在鐵路運輸行業(yè)中的貫徹。

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[責任編輯：王 鑫]