保淑英

摘要：稅收籌劃對于現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)來說，已經(jīng)占據(jù)著其財(cái)務(wù)管理活動的重要一環(huán)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤合法化與利潤最大化是稅收籌劃最主要和最直接的目標(biāo)。然而在企業(yè)制定和施行稅收籌劃策略的同時(shí)，其背后潛藏的風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的；稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中比較常見的風(fēng)險(xiǎn)有下列幾點(diǎn)：稅收政策方面的風(fēng)險(xiǎn)，法律方面的風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)行業(yè)之間和財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。所以對房地產(chǎn)企業(yè)來說，準(zhǔn)確理解稅法和相關(guān)政策，徹底摸清企業(yè)自身及行業(yè)之間的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立健全會計(jì)審核制度和監(jiān)督體系，制定具有綜合性的合理稅收籌劃方案，才能使企業(yè)得到最大的收益的同時(shí)，負(fù)擔(dān)最小的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、前言

稅收籌劃在目前政府對房地產(chǎn)市場嚴(yán)格調(diào)控、不斷加強(qiáng)樓市管控措施、對房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)密監(jiān)管的大環(huán)境下，已經(jīng)成為房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化和合法化的不可或缺的手段。也逐漸成為房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。然而，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃也要在與國家稅法和政策不相沖突的前提下，達(dá)到合理合法的避稅目的。在房地產(chǎn)行業(yè)通過稅收籌劃獲取巨大收益的同時(shí)，企業(yè)要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和壓力也隨之大大地增加。所以，房地產(chǎn)行業(yè)必須認(rèn)真細(xì)致做好以下工作：對稅收籌劃可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入和專業(yè)的分析，全面理解相關(guān)法律和政策要義，制定出有效防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的應(yīng)對措施，切實(shí)地執(zhí)行稅收籌劃方案并進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，最大限度防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、稅收籌劃的概念

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。稅收籌劃的概念最初由1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案產(chǎn)生，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益”。稅收籌劃作為一門學(xué)科，主要由稅務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會計(jì)學(xué)等多門學(xué)科組成。由于目前世界各國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度不同，稅收籌劃這門學(xué)科在資本主義發(fā)達(dá)國家已經(jīng)發(fā)展成熟，而我國還處在稅收籌劃學(xué)習(xí)和運(yùn)用的初級階段。

三、房地產(chǎn)行業(yè)存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，由于可能觸犯國家相關(guān)法律和政策，也可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入各種困境而存在風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要是稅收籌劃方案與國家稅收政策之間的沖突，導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)難以完成稅收籌劃。房地產(chǎn)行業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，但是由于近幾年房價(jià)的迅速飆升，中央和地方各級政府開始對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)控，稅收政策將對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，出現(xiàn)了規(guī)章和稅收規(guī)范數(shù)量要多于法律法規(guī)的現(xiàn)象，稅收法令和政策不夠透明。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，政策也會發(fā)生改變，這就導(dǎo)致先前制定的稅收籌劃方案與稅收政策不同步，致使稅收籌劃方案難以或者無法執(zhí)行。這是房地產(chǎn)行業(yè)時(shí)常會遇到的問題，稅收籌劃與稅收政策就存在時(shí)間上的矛盾，即矛盾具有時(shí)間性。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)

在國內(nèi)，稅收籌劃業(yè)務(wù)尚未成熟，它不具有持久的合法性，會隨著國家的房地產(chǎn)政策產(chǎn)生變化；并且房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行的稅收籌劃究竟有沒有違法，取決于國家的具體法律和規(guī)定。一旦企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時(shí)候，相關(guān)人員對現(xiàn)行法律和政策的理解與其真實(shí)要義之間存在誤差，那么這種誤差就會成為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。然而，稅收籌劃的目的就是要合理合法地避稅，如果房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法令理解存在偏差，那么就可能導(dǎo)致稅收籌劃變成違法的逃稅行為或者稅收籌劃方案無法執(zhí)行，由此會給企業(yè)的正常發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

（三）行業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，因此會受到社會經(jīng)濟(jì)多方面的影響。影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有諸多方面的因素，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，從而房地產(chǎn)行業(yè)之間就存在許多復(fù)雜和相互的影響。那么房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃時(shí)候?qū)π袠I(yè)也產(chǎn)生潛在的影響。

房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)通常需要非常龐大的資金支持，這就容易受到資金短缺的威脅。然而通常房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金是通過融資或者貸款籌到的。因此房地產(chǎn)企業(yè)投入的資金越多，其稅收籌劃所獲得的效益就可能越大，但是房地產(chǎn)企業(yè)要面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)也會大大增加。

（四）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的不是單一的項(xiàng)目，行業(yè)內(nèi)各個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)營項(xiàng)目也不會完全相同，因此，企業(yè)稅收籌劃方案詳細(xì)規(guī)劃的項(xiàng)目也是多種多樣的。在項(xiàng)目經(jīng)營多樣化的行業(yè)中，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營必定需要面對各種各樣的不確定因素，這樣就必然存在著多種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果不對操作作出合理的規(guī)范，那么定制的稅收籌劃方案可能就不合理，那么也就不能實(shí)現(xiàn)真正的合理避稅，反而還會增加籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如果沒有合理控制實(shí)施稅收籌劃投入的成本，盲目進(jìn)行稅收籌劃，勢必會造成企業(yè)經(jīng)營成本的增加，從而可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的失敗。

四、房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

對房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，就要在制定稅收籌劃方案之前，首先要充分考慮到可能會出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且要制定合理有效的防范措施，盡可能減小風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)針對可能發(fā)生的不同風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的控制措施，主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：

（一）深入了解稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，不僅要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的操作流程。還要對現(xiàn)行相關(guān)法律和政策進(jìn)行深入了解，并且要及時(shí)掌握市場變化和各級政府對該房地產(chǎn)行業(yè)的政策趨勢。要全面地了解稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果，而且要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，這樣才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益最大化及風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（二）稅收籌劃要與稅法和政策同步

稅法與房地產(chǎn)相關(guān)政策起著調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的作用，它實(shí)現(xiàn)政府對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管和調(diào)控，保證行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時(shí)候要全面深入理解稅法和相關(guān)政策的相關(guān)規(guī)定，做出不同的繳稅方案，并根據(jù)具體情況進(jìn)行優(yōu)化選擇，最終作出最全面最合理合法的的稅收籌劃決策。然而，稅法和相關(guān)政策會隨著市場環(huán)境的改變而變化，所以房地產(chǎn)企業(yè)在制定和執(zhí)行稅收籌劃方案的時(shí)候，要密切留意稅法和相關(guān)政策的變化，及時(shí)修改完善方案，及時(shí)調(diào)整方案的實(shí)施，使稅收籌劃與稅法和政策同步。

（三）建立健全會計(jì)核算制度

健全的會計(jì)核算制度是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且它自身的真實(shí)性，完整性和合法性將會直接影響企業(yè)稅收籌劃能否有效實(shí)現(xiàn)合理合法的避稅。對于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營的過程，財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算工作始終貫穿其中，這些會計(jì)核算記錄為納稅提供依據(jù)，也同樣為稅收籌劃的實(shí)施提供前提和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算工作是否能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)關(guān)系到誰稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)，以及能否規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)格對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，制定會計(jì)核算工作的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核制度，制定相關(guān)工作的獎懲標(biāo)準(zhǔn)。

（四）確保稅收籌劃方案具有兼顧全局的綜合性

稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。只有滿足特定的條件，稅收籌劃才能成功。因?yàn)槎愂栈I劃不是某種單獨(dú)的個(gè)稅籌劃，而是企業(yè)一項(xiàng)整體的系統(tǒng)工程，它涉及各種項(xiàng)目和多種稅種，如：基建，采購，銷售和營業(yè)稅，城建稅，土地增值稅，所得稅等等；因此稅收籌劃不能單單看某一方面稅收的減少，更應(yīng)該看到整體稅費(fèi)的降低，和企業(yè)整體效益。如果專注于某一個(gè)方面的稅費(fèi)減免，而忽略企業(yè)整體稅務(wù)成本的變化，就會導(dǎo)致企業(yè)的持久發(fā)展受到影響。因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃必須具有綜合性才能確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)束語

稅收籌劃能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益，但是其背后潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能忽視。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)深刻理解相關(guān)法律和政策，充分掌握稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理制定籌劃方案，嚴(yán)格落實(shí)嚴(yán)格監(jiān)督，不斷完善，才能真正控制稅收籌劃給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

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