聶毅俊

摘要：經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議的批準(zhǔn)，我國將進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作范圍，在地區(qū)、行業(yè)的試點(diǎn)工作在全國范圍內(nèi)逐步推開，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)均被納入“營改增”試點(diǎn)。在這里我們主要探討、了解營改增對通信行業(yè)的影響，面對國家稅收政策的重大改變，通信行業(yè)需要建立良好的預(yù)警預(yù)測系統(tǒng)，做好準(zhǔn)備來積極應(yīng)對通信行業(yè)的影響，提高企業(yè)競爭能力，增強(qiáng)國家綜合國力。

關(guān)鍵詞：“營改增” 通信企業(yè) 影響

一、營改增對通信行業(yè)的整體性影響

中國移動、中國電信、中國聯(lián)通，作為通信業(yè)的三大運(yùn)營商巨頭，將營業(yè)稅整改成為增值稅，必然會在很大程度上受到巨大影響。國務(wù)院批準(zhǔn)的“營改增”政策，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的可能性，不論是產(chǎn)品或服務(wù)的部分，對其實(shí)行增值稅繳納政策。這一系列的決定一方面有利于市場細(xì)分、促進(jìn)不同行業(yè)之間的分工協(xié)作；另一方面對三大產(chǎn)業(yè)的完善與發(fā)展有著很好的融合作用，從而更進(jìn)一步完善我國的出口退稅制度。若無法全面覆蓋試點(diǎn)而出現(xiàn)散點(diǎn)式凌亂現(xiàn)象或者隨意進(jìn)行稅收征收都會使得壞賬風(fēng)險無法得到有效解決。在行業(yè)之間的試點(diǎn)工作，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍我們將能夠更系統(tǒng)、更完善地為行業(yè)內(nèi)征收增值稅提供一個準(zhǔn)確有效的標(biāo)準(zhǔn)體系。不管是從宏觀層面還是微觀層面來看“營改增”的好壞，我們不能一概而論，因此“營改增”對通信行業(yè)的影響我們只能從大的方向做一個總結(jié)，具體的影響我們還得從很多支流做有效、細(xì)致的數(shù)據(jù)分析。

（一）財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變影響

從會計分錄的標(biāo)準(zhǔn)與角度來對“營增改”對通信企業(yè)財務(wù)管理所造成的影響進(jìn)行分析，在損益表記賬過程中，主營業(yè)務(wù)收入一般情況下是要將稅收收入計算到營業(yè)稅中，但是在營業(yè)稅改增值稅的過程中，主營業(yè)務(wù)的核算就不能按照原有的方法進(jìn)行記賬，正確的計算方式應(yīng)該是稅收收入額不含增值稅。在損益表中也不將增值稅計入賬簿中，這些變化需要企業(yè)采取與之相應(yīng)的賬務(wù)處理方式，賬務(wù)處理方式將有較大的轉(zhuǎn)變。

（二）影響收入和利潤，使賦稅增加

正如中投顧問高級研究員郭凡禮在答記者問時所言，我國推行“營改增” 的主要目的在于進(jìn)一步完善稅收制度，最大限度的取消重復(fù)征稅，并在此基礎(chǔ)上建立健全稅收管理體制，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并且增強(qiáng)它們的發(fā)展能力、拓展發(fā)展空間。筆者認(rèn)為，若是從成本收入角度來看這一問題，“營改增”會給當(dāng)前國內(nèi)的電信行業(yè)帶來較多的不便和影響，甚至?xí)斐赏ㄐ判袠I(yè)、通信企業(yè)稅負(fù)上升、營利下降。

比如，運(yùn)營商所推出的存話費(fèi)，贏積分以及換好禮活動，客戶每存一定的話費(fèi)，會積攢一些積分，當(dāng)這些積分達(dá)到預(yù)定額度時，即可免費(fèi)換取不同的服務(wù)項(xiàng)目、禮品?！盃I改增”之前，運(yùn)營商無需對服務(wù)納稅，但現(xiàn)在需要對免費(fèi)贈送的服務(wù)項(xiàng)目、禮品等進(jìn)行計稅。再如，如果保持原來的資費(fèi)不變，“營改增”之后的收入可能會快速下降。A公司在營改增之前，營業(yè)收入達(dá)到100億；營改增之后，增值稅稅率以11%計算，需按照價稅分離的方法進(jìn)行納稅，此時A公司營業(yè)收入只有100/（1+11%）=90.09億。從數(shù)據(jù)上來看，營改增以后，導(dǎo)致公司的收入明顯有所降低。實(shí)踐中可以看到，由于通信行業(yè)成本來源不同，成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目所占的比例也比較小，因此存在大量不可抵扣項(xiàng)目，這在很大程度上增加了行業(yè)發(fā)展成本。根據(jù)營改增之后的要求，可抵扣項(xiàng)目主要是終端等貨物成本、燃油費(fèi)、水電費(fèi)以及維修費(fèi)和設(shè)備采購等項(xiàng)目，但可抵成本費(fèi)用項(xiàng)目之中能夠取得專用發(fā)票的項(xiàng)目卻非常的少；對于不可抵扣項(xiàng)目而言，主要有折舊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及人工成本費(fèi)等。較之于普通的生產(chǎn)企業(yè)而言，通信企業(yè)成本費(fèi)用下降幅度要比較收入下降幅度低一些，這就導(dǎo)致其利潤下降，而且稅負(fù)增加。

（三）對市場運(yùn)營造成影響

通信行業(yè)的服務(wù)機(jī)制不同于其他行業(yè)，尤其是其定價機(jī)制，比較容易受市場、稅收等因素影響，因此較為靈活。例如為客戶提供一套服務(wù)，價格為100元，收取營業(yè)稅后凈利潤則是97元。而實(shí)行營改增后，假如上述基礎(chǔ)條件都沒變，那其服務(wù)價格則要提升至107.67，算法為97*（1+11%），此時則成本增加，收入下降，利潤也相應(yīng)下降。這樣就引發(fā)一個問題，即企業(yè)是否自愿提升服務(wù)價格，當(dāng)然這也不是單靠企業(yè)自身就可以決定的，還需要考慮到企業(yè)在市場中的競爭地位、企業(yè)自身定價策略、業(yè)務(wù)等因素。通信行業(yè)營銷方式并不廣泛，為客戶提供贈送優(yōu)惠活動或者贈送小禮品等方式為普遍營銷手段。此外，通信行業(yè)還有一種打包銷售方式，例如銷售手機(jī)贈送話費(fèi)等服務(wù)，涉及的業(yè)務(wù)具有混合屬性，對于其稅費(fèi)則需分開核算。例如若是銷售手機(jī)，則其稅率為17%，而所贈送的話費(fèi)部分，稅率則為11%或者6%，稅負(fù)有所增加。尤其是現(xiàn)今比較熱門的0元購機(jī)活動，則要慎重考慮應(yīng)如何確認(rèn)話機(jī)收入，目前通信企業(yè)所采取的營銷模式是否需要改變來滿足營改增的要求。

二、“營改增”對通信行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇

自2012年元旦上海試點(diǎn)以來，到2012年底國內(nèi)“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)取得了一定的成效。黨的十八大上明確指出：“牢牢把握發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)這一堅實(shí)基礎(chǔ)，實(shí)行更加有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施，推動戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)健康發(fā)展，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大，支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展?！倍ㄐ判袠I(yè)中的絕大部分屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，因此也就成為創(chuàng)新驅(qū)動器，其發(fā)達(dá)程度普遍被看作衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是否合理、城市新興化程度高低和城市綜合競爭力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志之一。通信行業(yè)的性質(zhì)屬于資金密集型，若要促使通信企業(yè)得到發(fā)展，則必須增加對其基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與資金投入力度。而在實(shí)行營改增后，通信企業(yè)降低了其基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備等資產(chǎn)的購置成本，有利于對基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行及時維護(hù)保養(yǎng)以及更新，并充分引進(jìn)新技術(shù)提升企業(yè)服務(wù)以及運(yùn)營能力，有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

此外，我國通信行業(yè)已經(jīng)經(jīng)過了較長一段時間的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施比較健全，大體上能夠滿足消費(fèi)者需求。但是從全球性角度來看，我國通信行業(yè)若想走進(jìn)全球市場，需要借助國家實(shí)行營改增這個契機(jī)，這樣一來，通信企業(yè)便可加大對新技術(shù)的開發(fā)和投入，從而提升通信服務(wù)質(zhì)量，早日實(shí)現(xiàn)智能化，實(shí)現(xiàn)我國通信企業(yè)與國際市場接軌的目標(biāo)。從這一層面來講，營改增為我國通信行業(yè)的發(fā)展帶來了新的發(fā)展契機(jī)。endprint

三、面對以上影響采取的應(yīng)對措施

（一）要積極參與稅制改革

通信企業(yè)是稅制改革的試點(diǎn)企業(yè)，必須積極配合宏觀調(diào)控和稅制改革實(shí)施的具體要求，充分認(rèn)識和理解營改增對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性。對于營改增產(chǎn)生稅負(fù)問題，通信企業(yè)要提前做好一切準(zhǔn)備工作，并制定相應(yīng)的應(yīng)對方案，然后向企業(yè)會計財務(wù)部門上報具體的應(yīng)對細(xì)節(jié)，爭取有利的政策支持，確保營改增給通信企業(yè)帶來良好的發(fā)展前景，避免營改增帶來的不良影響。

（二）要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理工作力度

在企業(yè)會計核算過程中，要以增值稅管理的具體要求為依據(jù)，實(shí)行價稅分離，使企業(yè)財務(wù)會計管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，重新制定企業(yè)財務(wù)會計管理制度。對于企業(yè)預(yù)算控制，要保證支出、收入的合理性和有效性，充分考慮營改增對企業(yè)業(yè)績指標(biāo)帶來的變化。對于企業(yè)內(nèi)部控制管理，要全面整頓企業(yè)管理流程和對關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，加強(qiáng)和完善企業(yè)風(fēng)險控制水平。

（三）注重營改增稅負(fù)問題

為了迎接營改增帶來的考驗(yàn)和良好機(jī)遇，企業(yè)在市場營銷方面要充分考慮營改增稅負(fù)問題，并對其進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析和研究，尤其注重銷售、高稅率等方面的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的市場營銷方案，以此滿足企業(yè)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)營銷策略的實(shí)際要求和最終效果。

（四）完善稅務(wù)管理制度

企業(yè)要明確相關(guān)工作的職責(zé)和崗位標(biāo)準(zhǔn)，高度重視增值稅的基礎(chǔ)工作要求，例如，在原有的稅務(wù)管理制度中，要增加相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票管理制度，對企業(yè)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格化管理和規(guī)定，以此降低增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險系數(shù)，確保企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性，還可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免漏洞出現(xiàn)給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）有效整頓可抵扣項(xiàng)目

企業(yè)要有效控制內(nèi)部成本費(fèi)用的可抵扣發(fā)票情況，制定一系列的流程和制度。另外，利用營增改試點(diǎn)的政策效應(yīng)，為試點(diǎn)地區(qū)的行業(yè)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，爭取獲得增值稅專用發(fā)票。

（六）對企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性的規(guī)劃改造

價稅分離后需要使用各種賬單及費(fèi)用報表，所以，企業(yè)需要進(jìn)一步明確規(guī)劃改造的具體流程，根據(jù)政策明確情況，對規(guī)劃改造工作進(jìn)行綜合評估，使其能夠適應(yīng)現(xiàn)代化市場營銷方案的計費(fèi)模式、增值稅發(fā)票及賬單等需求。確保通信企業(yè)各項(xiàng)營銷模式及優(yōu)惠活動都能夠在企業(yè)資源計劃系統(tǒng)中完成和實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語

“營改增”試點(diǎn)政策的范圍在2013年逐步在全國范圍內(nèi)擴(kuò)大，這個重大舉措主要是針對我國財政政策、稅收制度改革，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵性調(diào)整，從而使得稅收政策凌亂、分散等問題能夠得到有效地控制，更近一步促進(jìn)三大行業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整與整合，提高通信行業(yè)的競爭能力。從更大的范圍來看，還有利于我國的投資、消費(fèi)、出口。有資料顯示郵電通信行業(yè)大概會在2014年納入“營改增”的范圍，從通信行業(yè)的角度來看，不管是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)，不管在實(shí)行之時將會產(chǎn)生什么樣的影響或者是會遇到什么樣的變化，最關(guān)鍵的是在事情發(fā)生之前就可以很好預(yù)計事情發(fā)生的事態(tài)與方向，即使不會很準(zhǔn)確，但是至少面對變化不會因?yàn)榭謶侄胧植患?，從而能夠很好地分析營業(yè)稅改增值稅對通信行業(yè)的相關(guān)因素及其影響，從而保證順利推進(jìn)該政策有效施行。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭慧蓮.“營改增”稅收改革對通信企業(yè)的影響因素分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（18）

[2]彭惠蓮.營改增”稅收改革對通信企業(yè)的影響因素分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)2013（18）endprint