劉攀

摘要：如何提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，審理工作是把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。本文從審理工作的角度對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，共分三個(gè)部分：一是解釋新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中審理的含義；二是闡述審理工作對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性；三是提出加強(qiáng)審理工作的具體措施。

關(guān)鍵詞：審理 審計(jì)質(zhì)量 控制作用

隨著日前審計(jì)工作環(huán)境、審計(jì)運(yùn)用技術(shù)和審計(jì)取得成果的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理念和方法也面臨新的挑戰(zhàn)，與國(guó)際上通用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，我們的審計(jì)質(zhì)量仍然有一定的差距。筆者認(rèn)為，如何定位審理工作在審計(jì)質(zhì)量控制中的位置、發(fā)揮審理工作的作用，能夠?yàn)樘岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供新的解決途徑。

一、審理的含義

2011年1月1日起實(shí)施的新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量審理內(nèi)容進(jìn)行了客觀定位：“審理是指依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的反映審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改，并提交審計(jì)結(jié)果類文書(shū)的行為?！睖?zhǔn)則進(jìn)一步明確：把審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)報(bào)告中反映問(wèn)題的完整性、事實(shí)和證據(jù)、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)適用、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)程序等六個(gè)方面作為審理的主要內(nèi)容。從這些對(duì)審理工作內(nèi)容的概括描述中，我們不難看出：修訂后的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)審理工作的定位又做了進(jìn)一步完細(xì)化規(guī)定，不僅明晰了審計(jì)責(zé)任，而且加強(qiáng)了審計(jì)工作全過(guò)程的質(zhì)量控制。

二、加強(qiáng)審理工作的必要性

審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是管理層及被審計(jì)對(duì)象關(guān)注的問(wèn)題。從目前分析看來(lái)，當(dāng)前一些審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至濫用權(quán)力、以權(quán)謀私等現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的制約和監(jiān)督就成為必然。雖然審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、主審復(fù)核制度是避免濫用執(zhí)法權(quán)力、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，但受內(nèi)部設(shè)置和人員素質(zhì)的限制，復(fù)核制度不能完全發(fā)揮其作用，仍然不能解決太多問(wèn)題，因此開(kāi)展相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目審理流程，是解決這些問(wèn)題的有效途徑。

（一）通過(guò)審理可以提高審計(jì)質(zhì)量

新《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》在審計(jì)實(shí)施過(guò)程、審計(jì)程序性資料、結(jié)論性資料等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這必然要求審理人員在開(kāi)展審理業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要與審計(jì)組進(jìn)行一系列充分溝通：在分析、查看現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形成的審計(jì)工作原始記錄、審計(jì)工作底稿等證據(jù)的前提下，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)、充分的溝通，了解檢查出問(wèn)題形成的背景以及形成原因；如果有必要，還應(yīng)當(dāng)參加與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的退出會(huì)議或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。經(jīng)過(guò)審理后出具審理意見(jiàn)書(shū)，并根據(jù)情況，可以要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，或者對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)直接進(jìn)行修定，通過(guò)審理，可以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)審理可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于受到審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)抽樣區(qū)間等方面的影響，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審理可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審理活動(dòng)是一種事前、事中審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是在審計(jì)部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告之前，由獨(dú)立于審計(jì)組之外的審理組織及其審理人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行的再檢查和再監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，使審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告客觀、公正和準(zhǔn)確，有效降低審理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審理工作進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高

由于審理業(yè)務(wù)由獨(dú)立的審理人員（有必要時(shí)，由審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)參加，形成審理組）進(jìn)行審理，必然會(huì)對(duì)審計(jì)人員形成了一定的心理壓力。這種壓力能較好的轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員謹(jǐn)慎處理每一個(gè)審計(jì)程序，形成詳實(shí)充分的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的動(dòng)力，從而推動(dòng)審計(jì)人員不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能。因此實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目審理制度，能夠調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員學(xué)法、用法、學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。

三、如何加強(qiáng)審理工作

（一）健全獨(dú)立的審理組織

作為審計(jì)部門(mén)內(nèi)部獨(dú)立對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)人員在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部也應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立?！蔼?dú)立性”是指負(fù)責(zé)審理的機(jī)構(gòu)不依附于本單位的任何其它業(yè)務(wù)部門(mén)，而是單獨(dú)設(shè)立，在級(jí)別上與其它部門(mén)平行。審計(jì)部門(mén)的審理工作人員應(yīng)當(dāng)是專職人員，而不是業(yè)務(wù)兼職人員，專屬于審理機(jī)構(gòu)。從目前的實(shí)際情況看，審理機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置有一定的難度，審計(jì)部門(mén)可以在現(xiàn)有的情況下設(shè)立兼職審理人員，承擔(dān)一般項(xiàng)目的審理工作。審理機(jī)構(gòu)和審理工作應(yīng)當(dāng)由分管領(lǐng)導(dǎo)直接管理，便于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審理中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，這樣既有利于審理機(jī)構(gòu)得到更多的重視，保持獨(dú)立性，也便于領(lǐng)導(dǎo)掌握情況，及時(shí)做出指示。

（二）建立完善的審理制度

任何一項(xiàng)工作的實(shí)施，都離不開(kāi)制度為支撐，審理工作也是如此。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際，制定系統(tǒng)、完善的審理業(yè)務(wù)的規(guī)章制度。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確對(duì)應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和程序，詳細(xì)約定審計(jì)組所在部門(mén)的質(zhì)量控制和把關(guān)是復(fù)核作用，應(yīng)明確界定復(fù)核與審理兩者間的關(guān)系，為審理業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展創(chuàng)造條件。通過(guò)清晰明確的審理制度，既讓審理人員有開(kāi)展工作的充分依據(jù)，也便于審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)審理工作重要性的認(rèn)識(shí)，做好相關(guān)的審計(jì)審理工作。

（三）規(guī)范完整的審理程序

首先，凡需要審理的項(xiàng)目，都必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核，在業(yè)務(wù)部門(mén)出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)后進(jìn)行。第二，審理機(jī)構(gòu)收到有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)審理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)審理。第三，審計(jì)人員在進(jìn)行審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系溝通。第四，在必要時(shí)，審理人員應(yīng)向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解具體情況，便于落實(shí)審計(jì)的具體情況。第五，審理機(jī)構(gòu)審理結(jié)束后，可以要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)。第六，在審理過(guò)程中，如果遇有復(fù)雜的問(wèn)題，經(jīng)分管審理工作的領(lǐng)導(dǎo)同意，審理機(jī)構(gòu)可以組織相關(guān)專家進(jìn)行深入論證，也可以召開(kāi)審理會(huì)議研究。第七，審理機(jī)構(gòu)審計(jì)后，根據(jù)情況可以對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)進(jìn)行修改。第八，出具審理意見(jiàn)書(shū)，審理意見(jiàn)書(shū)由審理人員和審理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字。endprint

（四）盡量提前介入業(yè)務(wù)審理工作

提前介入審理是加快審理進(jìn)度、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的需要。審理人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)與審計(jì)人員共同了解審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)情況。收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的分析材料，深入理解審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)原因及背景，掌握審計(jì)項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，為審計(jì)實(shí)施方案的審理做好準(zhǔn)備。審理人員可以及早熟悉證據(jù)材料，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，向業(yè)務(wù)部門(mén)提出針對(duì)性建議，進(jìn)一步發(fā)揮審理部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的建設(shè)性作用，并為今后的審理工作打下基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)審理人員能力培養(yǎng)

審理是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審理人員既要有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，又要具備一定的經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)，能夠熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)。要通過(guò)不斷提高審理人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審理工作質(zhì)量，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量。一是配足配強(qiáng)專職審理人員，沒(méi)有足夠的和有較強(qiáng)審計(jì)工作能力的審理工作人員，不可能做好審計(jì)審理工作。審理人員應(yīng)當(dāng)是本單位審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富、專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力比較強(qiáng)的干部。二是開(kāi)展持續(xù)不斷地自學(xué)和針對(duì)性的培訓(xùn)。審理工作不能成日忙于繁重業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，應(yīng)該合理有效地把審理工作與業(yè)務(wù)培訓(xùn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，系統(tǒng)地對(duì)審理人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)促使審理人員更新知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，不斷提高業(yè)務(wù)能力。要通過(guò)培訓(xùn)，提高審理人員熟練掌握國(guó)家法律法規(guī)及公司的相關(guān)規(guī)定，特別是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的能力，提高職業(yè)道德、職業(yè)操守，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，防止思想滑坡、道德缺失。

審計(jì)審理是審計(jì)部門(mén)實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是是加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要措施，是促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)化、專業(yè)化和規(guī)范化的基本途徑。做好審計(jì)項(xiàng)目的審理工作，需要我們從實(shí)際出發(fā)，積極探索，不斷完善，努力提高工作水平和工作質(zhì)量。

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