文燦

摘要：本文在鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的必要性及其基本框架上，從三個(gè)方面分析其全面預(yù)算管理的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策：保證預(yù)算編制具有科學(xué)性；建立擁有科學(xué)權(quán)威的控制和考評組織機(jī)制；多種措施構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理的組織體系。只有不斷吸取和借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，才能更好地推動(dòng)我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的穩(wěn)步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 全面預(yù)算管理 影響因素 內(nèi)部控制

自2002年，我國原鐵道部就提出《鐵路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的辦法》，開啟了鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域的全面預(yù)算管理改革與創(chuàng)新。這表明政府從宏觀層面對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)代化管理提出了具體的要求。尤其是近年來高鐵在我國的迅猛發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和內(nèi)需的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)，更是迎來了鐵路運(yùn)輸企業(yè)建設(shè)及發(fā)展的重要時(shí)期。然而資源節(jié)約型社會(huì)的大背景下，如何通過規(guī)范經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸從粗放管理向集約發(fā)展的根本轉(zhuǎn)變，推進(jìn)低成本的運(yùn)營模式已經(jīng)成為鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域不得不面對的重要問題。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面推行預(yù)算管理成為化解目前發(fā)展困境的重要舉措之一?；诖?，本文將在調(diào)研的基礎(chǔ)上，基于控制視角深入分析目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的主要影響因素，并提出若干對策和思考，以期更好地促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的穩(wěn)步推進(jìn)。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的必要性及其基本框架

（一）必要性

實(shí)行全面預(yù)算管理是提高我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場競爭力的重要保障。全面預(yù)算管理能夠有效打破鐵路運(yùn)輸企業(yè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的限制，更好地適應(yīng)當(dāng)前日益激烈的競爭需求，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的總體協(xié)調(diào)，不斷完善其經(jīng)營決策和控制活動(dòng)，從而有效提高企業(yè)的市場競爭能力；實(shí)行全面預(yù)算管理是我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的根本需要。有效的全面預(yù)算管理要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠在體制改革和創(chuàng)新管理中，不斷對客、貨、網(wǎng)等實(shí)施分賬核算，并實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管，使其所有的資本運(yùn)動(dòng)和周轉(zhuǎn)都處于受控狀態(tài)，從而基于戰(zhàn)略控制的角度，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部管理控制。

（二）基本框架

根據(jù)預(yù)算管理的基本概念及鐵路運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，本文對鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的基本框架進(jìn)行界定，具體包括：利潤目標(biāo)方面：鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤總額主要由營運(yùn)利潤、非運(yùn)輸業(yè)利潤和其他投資收益組成；運(yùn)營管理方面：主要由收入、運(yùn)營成本費(fèi)用、人力資源和勞動(dòng)工資、固定資產(chǎn)投資等預(yù)算管理組成；資金預(yù)算：具體包括經(jīng)營性資金和投資性資金流入、流出總量、資金籌集總量、籌集方式、時(shí)間和資金運(yùn)用中發(fā)生的資金成本；其他經(jīng)營收支方面：主要包括鐵路運(yùn)輸企業(yè)在其他非運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)上的收支及投資收益等預(yù)算；具體的生產(chǎn)指標(biāo)預(yù)算：主要包括旅客發(fā)送量、旅客平均行程、客運(yùn)周轉(zhuǎn)量、圖定客車開行方案、臨客開行方案、旅客列車上座率；貨物發(fā)送量 （ 按品類、重點(diǎn)企業(yè)） 、貨物平均運(yùn)程、貨物周轉(zhuǎn)量等。

二、基于控制視角鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的主要影響因素解析

整體來看，我國鐵路運(yùn)輸?shù)某杀举M(fèi)用控制難度比較大，加之投資風(fēng)險(xiǎn)巨大的固有特征，所以應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度切入，探求當(dāng)前我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主要影響因素，總結(jié)和歸納現(xiàn)階段全面預(yù)算體系存在的突出問題及缺漏，具體如下：

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)

不難發(fā)現(xiàn)，目前我國的諸多鐵路局是基于“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的基本模式進(jìn)行全面預(yù)算的編制，然后按照原鐵道部具體下發(fā)的各個(gè)經(jīng)營預(yù)算，將其預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到所屬單位和責(zé)任部門。這存在的突出問題有：預(yù)算編制的理念滯后：比如一些站段只是將全面預(yù)算管理單純地作為其管理體系的制度空白去搞“形式主義”，或?qū)⑵鋬H僅歸于財(cái)務(wù)部門的職能，從而導(dǎo)致在成本管理控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷層脫節(jié)的現(xiàn)象；預(yù)算編制缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略導(dǎo)向：受鐵路垂直式等級(jí)管理體制的負(fù)面影響，其預(yù)算編制缺乏市場占有率、旅客滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有采用科學(xué)的指標(biāo)體系來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算管理旳控制和考評環(huán)節(jié)

全面預(yù)算的控制和考評機(jī)制直接關(guān)系著預(yù)算管理實(shí)施的實(shí)際效果。也就是說，在預(yù)算執(zhí)行的具體環(huán)節(jié)中，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行隨時(shí)考評、確認(rèn)以及考評結(jié)果的信息反饋，都將有助于企業(yè)最高管理層對整個(gè)預(yù)算方案的執(zhí)行進(jìn)行適時(shí)控制和整體控制。這存在的突出問題有：一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部缺乏較為完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)及科學(xué)的管理程序，預(yù)算執(zhí)行的隨意性非常大，以至于經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些項(xiàng)目資金互相挪用、盲目投資、隨意調(diào)整成本預(yù)算等違規(guī)行為；由于缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)預(yù)算考評制度，很容易導(dǎo)致預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，比如一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)疏于管理，對一些突擊花錢的違規(guī)單位或個(gè)人缺乏一定的處罰措施，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理工作的深入推進(jìn)。

（三）預(yù)算的組織保障環(huán)節(jié)

我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，普遍存在嚴(yán)重缺乏組織體系保障的突出問題。由于現(xiàn)階段一些企業(yè)缺乏高效的預(yù)算管理的組織保障體系，導(dǎo)致全員的參與性非常有限，而且有些單位的預(yù)算委員會(huì)“形同虛設(shè)”，這都嚴(yán)重削弱了預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。這存在的突出問題有：由于近些年我國撤并很多基層站段，擴(kuò)大了站段規(guī)模，但是其管理人員反而有縮減的趨勢，所以出現(xiàn)了很多管理的漏洞，比如一些站段的各類消耗臺(tái)賬等基礎(chǔ)資料不健全；由于一些單位的成本專職人員無法深入一線掌握生產(chǎn)一線的真實(shí)情況，導(dǎo)致無法及時(shí)根據(jù)變化調(diào)整和修訂實(shí)物定額及費(fèi)用定額的問題等。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的若干對策和思考

（一）保證預(yù)算編制具有科學(xué)性

與其他一些工業(yè)企業(yè)不同，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要思考服務(wù)對象的差異性問題，其一是貨主，其二是用戶，因此預(yù)算編制的依據(jù)需要在考慮站段區(qū)間具體影響的基礎(chǔ)上，根據(jù)二者的需求關(guān)系和能力構(gòu)成來編制。對鐵路運(yùn)輸業(yè)而言，鐵路局是投資中心，應(yīng)以收入或利潤為起點(diǎn)編制預(yù)算；站段是成本中心，應(yīng)該以目標(biāo)成本作為預(yù)算編制的起點(diǎn)。endprint

（二）建立擁有科學(xué)權(quán)威的控制和考評組織機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，要對各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督和控制，對運(yùn)輸工作量、貨車運(yùn)用、運(yùn)輸收入、營業(yè)收入和機(jī)車運(yùn)用等預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，對運(yùn)輸總支出要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，尤其是對固定資產(chǎn)投資預(yù)算需要實(shí)施有效控制；按照決策層、協(xié)調(diào)層和執(zhí)行層這三個(gè)層次來設(shè)置考評人員，需要特別指出的是全面預(yù)算考評一定要充分體現(xiàn)獨(dú)特的行業(yè)特征。也就是說，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算考評依據(jù)需要定量與定性指標(biāo)現(xiàn)結(jié)合，比如需要重視貨運(yùn)營銷指標(biāo)、車輛運(yùn)行指標(biāo)、機(jī)車運(yùn)行指標(biāo)和主要設(shè)備檢測指標(biāo)等因素的影響。

（三）多種措施構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理的組織體系

構(gòu)建完備的全面預(yù)算管理的組織體系是鐵路運(yùn)輸企業(yè)明確全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)和具體職責(zé)的重要前提和基礎(chǔ)。為此，需要本著高效、權(quán)責(zé)對等及實(shí)用性的根本原則，構(gòu)建和不斷完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系：根據(jù)中國鐵路總公司下達(dá)給鐵路局的各項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制目標(biāo)，通過對客貨運(yùn)輸市場歷史情況及最新發(fā)展的變化趨勢進(jìn)行深入和及時(shí)的分析，科學(xué)制定鐵路局自身的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略；以車站、車務(wù)段、客運(yùn)段、機(jī)務(wù)段、工務(wù)段、電務(wù)段和車輛段等基層站段是落實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)單位，具體負(fù)責(zé)和組織旅客及貨物運(yùn)輸市場的情況調(diào)研與預(yù)測。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是滿足鐵路運(yùn)輸企業(yè)探索新型管理手段的重要手段之一。實(shí)施有效的全面預(yù)算管理，能夠通過解決企業(yè)內(nèi)部資源合理配置和利用不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益提高的科學(xué)方法。本文提出現(xiàn)階段我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要逐步改變傳統(tǒng)預(yù)算的諸多弊端，科學(xué)實(shí)施全面預(yù)算管理的積極探索，將為我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)提高現(xiàn)代化管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，但是也需要不斷重視和培養(yǎng)高素質(zhì)人才，不斷吸取和借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，更好地推動(dòng)我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的穩(wěn)步實(shí)施。

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