鄧妍青

摘要：本文從廣東“營改增”試點(diǎn)改革的背景及郵電通信業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義切入，通過稅負(fù)及盈利兩個(gè)方面分析目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化，并提出郵電通信行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要應(yīng)對(duì)策略思考：通過提高銷售收入的方式不斷降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)；通過加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的方式不斷提高進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)；通過推進(jìn)固定資產(chǎn)納稅籌劃的方式真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕?？傊]電通信企業(yè)需要不斷關(guān)注我國稅收政策的相關(guān)變化及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求，努力實(shí)現(xiàn)稅負(fù)較小前提下的利潤增加。

關(guān)鍵詞：營改增 郵電通信行業(yè) 納稅籌劃

自從2004年我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》以來，關(guān)于增值稅擴(kuò)圍改革的問題就成為財(cái)務(wù)管理的熱點(diǎn)問題之一。當(dāng)下，它更是成為我國“十二五”規(guī)劃里關(guān)于財(cái)稅體制改革及行業(yè)（企業(yè)）結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施之一。作為2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的階段性舉措，我國先后在上海、北京、天津、廣東、江蘇及湖北等地區(qū)進(jìn)行“營改增”的試點(diǎn)。在此背景下，本文將結(jié)合郵電通信行業(yè)，深入分析目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化，并提出若干應(yīng)對(duì)的策略。這不僅對(duì)于企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理具有積極的作用，也是整個(gè)郵電通信行業(yè)更好地結(jié)合營改增做好財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)課題。

一、郵電通信業(yè)實(shí)施納稅籌劃的背景及意義

（一）廣東“營改增”試點(diǎn)改革的背景

根據(jù)新華網(wǎng)12月30日的最新數(shù)據(jù)顯示，作為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)最多的廣東省，自2012年11月1日納入試點(diǎn)以來，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯：截至2013年11月底，全?。ê钲冢┰圏c(diǎn)戶數(shù)合計(jì)40.1萬戶，為納稅人減負(fù)合計(jì)174.7億元，減負(fù)面達(dá)97.4%。這項(xiàng)成果的取得與廣東實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作密不可分。改革的主要背景包括：廣東經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅制改革的要求迫切。目前廣東經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要目標(biāo)就是大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。根據(jù)廣東省發(fā)改委的數(shù)據(jù)，2013年預(yù)計(jì)服務(wù)業(yè)增加值增長10.1%，達(dá)2.98萬億元，超過第二產(chǎn)業(yè)（預(yù)計(jì)2.95億元），產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)由工業(yè)主導(dǎo)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。因此改變現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通常都是營業(yè)稅的納稅范圍是我國稅制改革面臨的重大課題之一；廣東的財(cái)力保障使其成為試點(diǎn)城市的重要因素。簡言之，廣東每年稅收收入超過8000億，因此作為營改增試點(diǎn)，其試點(diǎn)減少的稅收收入不會(huì)對(duì)其財(cái)政狀況造成較大的消極影響。

（二）郵電通信業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

根據(jù)近日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。盡管此次擴(kuò)圍的行業(yè)僅包括鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)，而對(duì)于郵電通信行業(yè)暫未納入營改增試點(diǎn)的問題，應(yīng)該是一個(gè)時(shí)間的問題。在此背景下，本文提出郵電通信業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的具體意義：在積極利用稅收政策，減輕稅負(fù)的同時(shí)，不斷提高行業(yè)（企業(yè)）總體經(jīng)營決策水平及財(cái)務(wù)管理的能力。比如在營改增政策中，要求郵電通信企業(yè)能夠充分利用“對(duì)營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策”，同時(shí)要積極熟知和掌握郵電通信行業(yè)的適用稅率變化進(jìn)行納稅籌劃等。

二、目前我國郵電通信行業(yè)納稅籌劃方面的主要變化

（一）稅負(fù)水平主要變化

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院第136號(hào)令）中明確的營業(yè)稅繳納標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定通信行業(yè)需要交納營業(yè)稅，其稅率為3%，計(jì)稅的方法是營業(yè)額與稅率相乘。根據(jù)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的基本原則，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有一定程度的提高，原因在于：郵電通信企業(yè)的收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收成本就會(huì)隨之增大。通常來說，郵政通信行業(yè)的客服和營業(yè)人員數(shù)量普遍較多，而較高的人工成本又是不可抵扣的，盡管可抵扣的設(shè)備采購占資本開支的50%-70%，但是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅少導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)增加的可能性是很大的；根據(jù)測定平衡點(diǎn)的方法，預(yù)測郵電通信行業(yè)可能適用于11%的稅率。在增值稅改革下，其客戶利用積分兌換禮品及一些公益性贈(zèng)送電信服務(wù)等都“視同銷售”，這樣按照11%稅率來計(jì)銷項(xiàng)稅的話會(huì)直接導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（二）盈利水平主要變化

一方面，可能帶來收入的下降。增值稅實(shí)行價(jià)外稅的核算方式，因此在營改增后，不能通過提價(jià)等方式來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而只能價(jià)稅分離，這就將直接影響收入。假定增值稅率為11%，如果原營業(yè)稅下100萬元的話，在營改增后，其增值稅為100/（1+11%）=90萬元，可見收入會(huì)減少10%。另一方面，可能帶來盈利能力的下降。這主要指的是增值稅票管理模式對(duì)成本的具體影響。營改增后，規(guī)定必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，即以票控稅，而且與營業(yè)稅比較其操作程序也較為復(fù)雜。也就是說，每一張專用發(fā)票都必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和認(rèn)證，這在很大程度上增加了管理成本，必將影響行業(yè)（企業(yè)）利潤。

三、郵電通信行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要應(yīng)對(duì)策略思考

（一）通過提高銷售收入的方式不斷降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)

一般來說，銷項(xiàng)稅額即納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需要按照銷售額及相應(yīng)的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。而當(dāng)下終端銷售、電子商務(wù)平臺(tái)、ITV業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)集成服務(wù)等多種新型服務(wù)形式的出現(xiàn)，也將帶來在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，出現(xiàn)在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中存在不同的增值稅稅率的現(xiàn)象。為此，具體建議有：郵政通信企業(yè)需要做好相應(yīng)業(yè)務(wù)歸屬稅目的分類工作，尤其是對(duì)融合套餐做好不同產(chǎn)品的業(yè)務(wù)收入拆分，從而最大程度地降低銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)；建議采用推遲分期付款銷售，或者利用母子公司盈虧相抵達(dá)等多種方式來降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

（二）通過加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的方式不斷提高進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)

對(duì)于郵政通信企業(yè)而言，提高進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于減少增值稅應(yīng)納稅額具有重要的意義。因?yàn)樵撔袠I(yè)的可抵扣成本費(fèi)用與不可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比例是一定的，所以可以通過不斷提高可抵扣成本費(fèi)用占比來達(dá)到納稅籌劃的目的。其具體建議有：充分考慮增值稅抵扣的時(shí)間要求和資金的時(shí)間價(jià)值因素，建議通信企業(yè)不斷加強(qiáng)支出入賬的財(cái)務(wù)管理，，切實(shí)降低增值稅稅負(fù)；對(duì)現(xiàn)有的發(fā)票打印系統(tǒng)進(jìn)行創(chuàng)新改造，比如將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；適時(shí)將渠道代理也納入到營改增的實(shí)施范圍。比如參考營業(yè)稅委托代征的模式，將規(guī)模較小的代理點(diǎn)由移動(dòng)通信公司委托代征其稅費(fèi)，從而取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

（三）通過推進(jìn)固定資產(chǎn)納稅籌劃的方式真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕

在郵政通信企業(yè)的成本支出構(gòu)成中，不難發(fā)現(xiàn)，其固定資產(chǎn)的維修費(fèi)和電費(fèi)占企業(yè)運(yùn)營成本的比重很大。在實(shí)施營改增后，郵政通信行業(yè)與增值稅相關(guān)的固定資產(chǎn)管理，具體包括入賬、采購、租賃和銷售等方面都將發(fā)生較大的變化，因此要求通信行業(yè)的企業(yè)推進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃，不斷減輕企業(yè)的稅負(fù)，具體建議有：在固定資產(chǎn)的購置問題上，嚴(yán)格執(zhí)行《所得稅法》、《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、及《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；在固定資產(chǎn)的采購運(yùn)費(fèi)問題上，建議將企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為外購運(yùn)費(fèi)，或者要求銷售方將運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為代墊運(yùn)費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的；對(duì)于郵電通信行業(yè)領(lǐng)域的服務(wù)費(fèi)來說，由于建筑安裝企業(yè)尚未被列入“營改增”的實(shí)施范疇，無法開具增值稅的專用發(fā)票，因此，要求通信企業(yè)等靈活掌握，統(tǒng)籌安排“營改增”過渡期間的投資額度，同時(shí)更要及地關(guān)注和掌握最新的相關(guān)改革動(dòng)態(tài)，從而做好相關(guān)的投資納稅籌劃的準(zhǔn)備工作。

四、結(jié)束語

鑒于郵政通信行業(yè)技術(shù)和資金密集型的主要特征，對(duì)于其“營改增”后稅負(fù)的問題變化如何，以及如何更好的應(yīng)用增值稅的優(yōu)點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不斷減負(fù)，這已經(jīng)成為郵政通信行業(yè)的重要課題。本文提出了若干企業(yè)積極納稅籌劃的建議，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這就要求郵政通信企業(yè)不斷關(guān)注我國稅收政策的相關(guān)變化及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求，努力實(shí)現(xiàn)稅負(fù)較小前提下的利潤增加。

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