丁浩　張書通

[摘 要] 非常規(guī)油氣資源因開發(fā)難度大、開采成本高，在國內(nèi)一直未形成規(guī)模生產(chǎn)。中國

目前在煤層氣開發(fā)方面制定了完整的稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼扶持政策，但非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，常規(guī)與非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策劃分不清晰。美國、加拿大具有成熟的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)和輔助性的財稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)了非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。中國應(yīng)借鑒美國經(jīng)驗(yàn)和中國煤層氣開發(fā)方面的財稅政策，健全其他類非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策；優(yōu)化財稅優(yōu)惠政策并加大優(yōu)惠力度，降低企業(yè)開發(fā)非常規(guī)資源的負(fù)擔(dān)

。

[關(guān)鍵詞] 非常規(guī)油氣資源；油氣產(chǎn)業(yè)；財稅優(yōu)惠政策

[中圖分類號]F810.422

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號] 1673-5595（2014）01-0006-04

非常規(guī)油氣資源指難以用常規(guī)的方法和技術(shù)開采的油氣資源，開采難度大、開發(fā)成本高，包括煤層氣、致密氣、頁巖氣、重油、超重油和油砂等。中國非常規(guī)油氣資源地質(zhì)儲量潛力大，但開發(fā)技術(shù)相對落后，政策補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策較少。2009年中國石油對外依存度突破50%，并不斷走高，2012年高達(dá)58%[1]，因此，發(fā)展非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)是保障能源安全的重要戰(zhàn)略選擇。世界能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)以原油為主，而中國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，比如，2011年中國原煤占能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)比例達(dá)70%以上，因此中國發(fā)展非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)，對能源結(jié)構(gòu)改變和節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義重大。但是非常規(guī)油氣資源開發(fā)風(fēng)險高、資金需求大、開采成本高，需要國家在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)方面制定優(yōu)惠的財稅政策，以促進(jìn)中國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、中國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

中國在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策方面還沒有形成完整體系，僅有資源稅中的部分規(guī)定與非常規(guī)油氣資源相關(guān)。在煤層氣產(chǎn)業(yè)方面有完整的稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼的扶持政策，其他方面暫無對非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的政策[2]，鑒于此，本文從資源稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和煤層氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀兩個方面進(jìn)行分析。

（一）資源稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

資源稅不是針對非常規(guī)油氣資源的專門稅法，因此，適用于非常規(guī)油氣資源的條款比較分散。在資源稅方面，國務(wù)院規(guī)定對部分原油和天然氣實(shí)行免征或者減征資源稅政策，享受稅收減免的原油和天然氣的共同特點(diǎn)是開采成本高于普通成本。比如，對在油田運(yùn)輸過程需要加熱的原油或天然氣免征資源稅，對稠油、高凝析油和高含硫天然氣減征40%資源稅，深水油氣田和三次采油減征30%資源稅，低豐度油氣田減征20%資源稅，因?yàn)檫@些油氣資源需要企業(yè)付出額外的開采和處理成本。[3]對開采成本較高的資源，國務(wù)院對此實(shí)施了稅收減免，減輕了石油企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

這些規(guī)定雖然涉及部分非常規(guī)油氣資源，但并非是專門為非常規(guī)油氣資源設(shè)置的制度，在一定程度上對非常規(guī)油氣資源的開發(fā)起到了優(yōu)惠作用，但是依然存在局限性。

（二）煤層氣產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

在非常規(guī)油氣資源財稅政策優(yōu)惠方面，國家目前只針對煤層氣出臺了政策，暫時沒有對其他類非常規(guī)油氣資源出臺相關(guān)財稅政策。

在稅收優(yōu)惠方面，財政部、國家稅務(wù)總局在2007年發(fā)布的《關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》中規(guī)定，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退的政策，對于先征后退的稅款不再征收企業(yè)所得稅。增值稅和企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中占比例很高，因此這項(xiàng)規(guī)定大幅降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，刺激了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。該通知還規(guī)定，獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進(jìn)的抽采泵等與煤層氣抽采相關(guān)配套的專用設(shè)備，采用加速折舊辦法。在固定資產(chǎn)和設(shè)備投資方面，煤層氣抽采企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備的投資，40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。在技術(shù)開發(fā)方面，也實(shí)施了較大的稅收優(yōu)惠措施來刺激煤層氣抽采企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，規(guī)定煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)的費(fèi)用在100%扣除基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在所得稅稅前加計扣除，這促進(jìn)了煤層氣開采技術(shù)的進(jìn)步。同時，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅，這進(jìn)一步減免了對煤層氣企業(yè)的稅收。①

在此之前，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局專門發(fā)布了《關(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)口物資免征進(jìn)口稅收的通知》，對煤層氣產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收扶持。該規(guī)定對煤層氣勘探開發(fā)所用的設(shè)備、儀器、零附件、專用工具免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。增值稅是煤層氣開采企業(yè)主要稅種之一，退稅的優(yōu)惠政策很大程度上降低了企業(yè)的成本，刺激了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。②

在財政支持方面，政府對企業(yè)開發(fā)利用煤層氣以及用煤層氣發(fā)電的部分進(jìn)行補(bǔ)貼。在利用煤層氣方面，中央財政補(bǔ)貼0.2元每立方米，用于發(fā)電的煤層氣，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為0.25元每度，這極大地刺激了煤層氣的開發(fā)利用。同時，對開采煤層氣出售或用作民用燃?xì)?、化工原料的，中央財政按?.2元每立方米對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。這樣的財政補(bǔ)貼政策提高了煤層氣行業(yè)的利潤，加快了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。[4]

國家對煤層氣產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，促使煤層氣資源開發(fā)進(jìn)入新的階段，新成立了大批公司，如中石油煤層氣公司、河南煤層氣公司等等。國家對煤層氣產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策促進(jìn)了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策存在的問題

（一）非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性

在中國非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)中，國家針對煤層氣產(chǎn)業(yè)制定了優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，極大地促進(jìn)了煤層氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而對其他非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)，卻沒有相應(yīng)的財稅優(yōu)惠政策，因此，中國非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，造成了非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不平衡。由于中國非常規(guī)油氣開發(fā)起步較晚，尚且處于初級階段，開發(fā)經(jīng)驗(yàn)不成熟，相關(guān)技術(shù)無法滿足非常規(guī)油氣資源開采的需求，因此，非常規(guī)油氣資源開采面臨成本高、效率低的現(xiàn)狀，而當(dāng)前還沒有配套的財稅優(yōu)惠制度。在這樣的情況下，石油企業(yè)開采的非常規(guī)油氣資源，全部按照常規(guī)油氣資源的稅費(fèi)制度依法納稅，將加重石油企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少利潤，阻礙非常規(guī)油氣資源的開發(fā)進(jìn)程，不利于非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）常規(guī)與非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策劃分不清晰

中國尚無針對非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的專門財稅優(yōu)惠政策，除煤層氣產(chǎn)業(yè)之外，其他類非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)采用常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財稅政策進(jìn)行納稅。中國石油企業(yè)常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)需要繳納19種稅費(fèi)，其中增值稅、企業(yè)所得稅和石油特別收益金占比重超過80%，并且油氣開采無財政補(bǔ)貼。[5]目前，常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財稅政策與非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策劃分不清，增加了非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且稅收結(jié)構(gòu)不合理，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。2013年兩會期間，全國人大代表、中海石油煉化公司技術(shù)中心經(jīng)理苑少軍指出，按照其估算，如果能夠避免重復(fù)計稅，一升成品油至少可節(jié)約1.7元。由于非常規(guī)油氣資源的開采對技術(shù)要求高，需要投入較多的資金進(jìn)行研發(fā)，并且利潤較低，若財稅優(yōu)惠政策劃分不清晰，會導(dǎo)致非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到抑制。企業(yè)對非常規(guī)油氣資源開發(fā)的積極性普遍不高，是中國當(dāng)前非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)面臨的又一重要問題。

三、國外部分國家油氣產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策

（一）美國

美國應(yīng)用于石油行業(yè)的財稅優(yōu)惠政策較多，有較為成熟的稅收體系，其為美國油氣產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。美國油氣相關(guān)財稅優(yōu)惠政策主要包括公司所得稅、特許使用費(fèi)、資本利得及資本免稅政策。

所得稅方面，美國石油公司在確定所得稅時并不使用籬笆圈原則，同一納稅實(shí)體的一個項(xiàng)目的收益可以抵消另一個項(xiàng)目的損失，同一納稅實(shí)體上游活動的收益損失可以用其下游活動或者其他活動的損失收益來抵銷。美國稅法允許美國母公司和其擁有的其他美國公司（直接或者間接擁有80%的股權(quán)或價值的公司），形成集團(tuán)作為一個納稅單位。所得稅方面的這一規(guī)定，減輕了石油天然氣企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對美國非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。

聯(lián)邦政府規(guī)定特許使用權(quán)費(fèi)率為12.5%～30%，稅率與礦權(quán)所有者協(xié)商或者進(jìn)行投標(biāo)決定，稅率和稅基因州而異。

資本利得方面，凈資本損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的貿(mào)易和商業(yè)損失可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。

資本免稅額方面，與生產(chǎn)相關(guān)的成本（運(yùn)營成本）可在成本發(fā)生的當(dāng)年抵扣。對于獨(dú)立生產(chǎn)者，為勘探美國資源而發(fā)生在美國的無形鉆井成本支出可以立即扣除以減少所得稅；綜合生產(chǎn)者可以扣除70%。如果發(fā)生稅賦虧損，企業(yè)為彌補(bǔ)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年，同時為刺激產(chǎn)業(yè)發(fā)展，石油企業(yè)可以加速攤銷無形鉆井成本，損失可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。

各州及地方政府為了鼓勵邊際油田的持續(xù)生產(chǎn)，會給予激勵措施，例如不收取產(chǎn)品稅和財產(chǎn)稅。同時，對符合要求的研究開發(fā)性支出，執(zhí)行稅收抵免政策。替代簡化的抵免方法比舊方法更簡單，使得更多的納稅人滿足抵免條件。在替代簡化抵免方法下，如果納稅人選擇降低資產(chǎn)基數(shù)和減少抵扣支出，研發(fā)性支出抵免14%；如果納稅人不選擇降低資產(chǎn)基數(shù)和減少抵扣支出，研發(fā)性支出抵免9.1%。這樣的激勵措施降低了企業(yè)技術(shù)開發(fā)的成本，鼓勵了企業(yè)對技術(shù)的開發(fā)與創(chuàng)新，進(jìn)而促進(jìn)了非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。③

（二）加拿大

加拿大油氣產(chǎn)業(yè)的發(fā)展較快，在非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)方面也取得了較大進(jìn)展，這主要是由于加拿大現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)油氣產(chǎn)業(yè)的較好發(fā)展。加拿大關(guān)于石油和天然氣行業(yè)的財稅優(yōu)惠政策主要包括特許權(quán)使用費(fèi)、所得稅和其他相關(guān)優(yōu)惠政策。

特許權(quán)使用費(fèi)方面，官方特許權(quán)使用費(fèi)率為10%～45%，對油砂生產(chǎn)還有特別的制度：永久業(yè)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)和官方的特許權(quán)使用費(fèi)，因租約而異。永久業(yè)權(quán)礦產(chǎn)稅由官方對永久業(yè)權(quán)征收，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)納稅。未支付給永久業(yè)權(quán)擁有人或官方的特許權(quán)使用費(fèi)，被認(rèn)為是包括使用費(fèi)的毛利，特許權(quán)使用費(fèi)通常根據(jù)產(chǎn)量征收。同時特許權(quán)使用費(fèi)一般是在確定的應(yīng)納稅所得額中扣除。

所得稅方面，聯(lián)邦政府的基本稅率是26.5%，但在一個省或地區(qū)，對企業(yè)的應(yīng)納稅收入稅率進(jìn)一步降低到16.5%，削減了10%。在加拿大沒有稅務(wù)合并、集團(tuán)減免或利潤轉(zhuǎn)移制度，是在一個單獨(dú)的法律實(shí)體基礎(chǔ)上，計算并繳納各個公司的稅款。商業(yè)損失或非資本損失可以向前推3年，或向后推20年結(jié)轉(zhuǎn)。資本收益或損失由處置所得款項(xiàng)扣除調(diào)整后的資本成本基礎(chǔ)上確定，對于企業(yè)納稅人，有一半的資本收益（應(yīng)納稅資本收益）以正常的所得稅率征稅，資本損失完全是相對于資本收益的，不能在其他應(yīng)納稅收入中扣除，而非資本虧損抵扣應(yīng)稅資本利得，應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額。在收購控制權(quán)沒有發(fā)生的情況下，資本虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，并且可以在未來的幾年中無限期地使用。

加拿大還有其他優(yōu)惠政策：油砂業(yè)務(wù)設(shè)備的購置適用資本成本補(bǔ)貼的扣除，油砂業(yè)務(wù)礦區(qū)構(gòu)成設(shè)備的購置適用額外的資本成本補(bǔ)貼（高達(dá)100%）。同時還有大西洋投資稅收抵免（ITC）：對加拿大大西洋符合資格的投資抵免10%，能夠使聯(lián)邦所得稅額減少（包括加拿大大西洋近岸海域）、符合資格的投資除其他事項(xiàng)外還包括用于取得石油和天然氣勘探和生產(chǎn)的機(jī)器、設(shè)備和建筑物。尚未利用的大西洋投資稅收抵免可以向前推3年，或向后推20年應(yīng)用，減少應(yīng)付的聯(lián)邦收入稅。大西洋投資稅收抵免的影響是，減少了應(yīng)付所得稅的金額，降低了機(jī)器、設(shè)備或建筑物的成本，從而減少了資本成本補(bǔ)貼。③

四、對中國實(shí)施非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策的建議

美國的非常規(guī)油氣資源開發(fā)進(jìn)程位于世界前列，2010年，美國非常規(guī)天然氣產(chǎn)量超過常規(guī)天然氣產(chǎn)量，成為世界第一大天然氣生產(chǎn)國，其他非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也處于世界前列，這與美國對非常規(guī)油氣資源的政策支持和稅收優(yōu)惠有很大關(guān)系。中國應(yīng)該借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，采取政策補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠雙重扶持制度。在財稅優(yōu)惠政策方面，筆者建議從以下幾方面考慮。

（一）借鑒美國經(jīng)驗(yàn)和中國煤層氣產(chǎn)業(yè)的財稅政策，健全其他類非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的財稅優(yōu)惠政策

目前，中國僅有對煤層氣開發(fā)的優(yōu)惠與補(bǔ)貼政策，對其他非常規(guī)油氣資源尚無優(yōu)惠制度，導(dǎo)致目前煤層氣產(chǎn)業(yè)在非常規(guī)油氣資源中一枝獨(dú)秀局面的出現(xiàn)。國家應(yīng)出臺對各類非常規(guī)油氣資源財稅優(yōu)惠的政策，應(yīng)根據(jù)國內(nèi)非常規(guī)油氣資源的開發(fā)狀況和難易程度，分種類、分產(chǎn)業(yè)、分力度地對不同種類的非常規(guī)油氣資源開發(fā)進(jìn)行優(yōu)惠和補(bǔ)貼。中國可以參考美國非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)財稅政策和國內(nèi)煤層氣開發(fā)的政策，實(shí)施增值稅減免、資源稅免征等，對獨(dú)立核算的非常規(guī)油氣資源產(chǎn)業(yè)的銷售收入采取所得稅率降低的征稅辦法。對非常規(guī)油氣資源開采過程中所使用的設(shè)備，實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣，在固定資產(chǎn)方面實(shí)施加速折舊與攤銷的處理辦法，因企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)和創(chuàng)新所發(fā)生的支出，應(yīng)該在原支出方面進(jìn)行加計扣除。對于新開展非常規(guī)油氣開發(fā)的企業(yè)，應(yīng)享受“兩免三減半”的政策，同時，實(shí)施中央財政補(bǔ)貼，形成一套完整、系統(tǒng)的財稅優(yōu)惠制度。

（二）優(yōu)化財稅優(yōu)惠政策并加大優(yōu)惠力度，降低企業(yè)開發(fā)非常規(guī)資源的負(fù)擔(dān)

在石油企業(yè)稅收制度方面，現(xiàn)存的稅收制度還有需要改進(jìn)的地方，雖然在資源稅方面對石油企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，但是重復(fù)征稅現(xiàn)象依然存在。因此，中國有必要對現(xiàn)存石油企業(yè)方面的稅收制度進(jìn)行優(yōu)化，比如，非常規(guī)油氣資源開采可以享受10～15年的資源稅免稅期，并且根據(jù)非常規(guī)油氣資源開發(fā)困難的特點(diǎn)，在征稅的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)有針對性地制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。中國應(yīng)參考國外的政策，逐步對當(dāng)前財稅政策進(jìn)行優(yōu)化。同時優(yōu)化財政補(bǔ)貼的政策體系，針對不同類非常規(guī)油氣資源的開采難度，分等級地進(jìn)行補(bǔ)貼，并不斷完善補(bǔ)貼制度，促進(jìn)非常規(guī)油氣資源的發(fā)展。在健全非常規(guī)油氣資源財稅優(yōu)惠制度的同時，加大對非常規(guī)油氣資源開發(fā)的稅收優(yōu)惠力度和財政支持力度，凈資本損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年向后結(jié)轉(zhuǎn)5年或者更長的時間，石油企業(yè)可以加速攤銷無形鉆井成本，損失可向后結(jié)轉(zhuǎn)20年，以緩解非常規(guī)油氣產(chǎn)業(yè)的資金壓力，進(jìn)一步減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這樣可以增加非常規(guī)油氣企業(yè)開采的利潤，加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要形成一套系統(tǒng)的制度，以激勵企業(yè)對非常規(guī)油氣資源的開發(fā)與利用。要鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，使非常規(guī)油氣生產(chǎn)形成規(guī)?；a(chǎn)，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注釋：

① 參見財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）， 2007年2月7日。

② 參見財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于“十二五”期間煤層氣勘探開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)口物資免征進(jìn)口稅收的通知》（財關(guān)稅〔2011〕30號），2011年8月8日。

③ 參見Ernst & Young， Global oil and gas tax guide， 2011。

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[4] 李玉紅，張勁濤，王夢結(jié).推進(jìn)我國煤層氣發(fā)展的財稅政策建議[J].稅務(wù)研究，2011（5）：20-24.

[5] 江峰.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革研究[D].北京：中國地質(zhì)大學(xué)（北京），2007.

[責(zé)任編輯：張巖林]