王文清+楊強(qiáng)

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)等電子購物交易方式的不斷拓展，跨境電子商務(wù)出口網(wǎng)上交易已經(jīng)成為了一種新型的對外貿(mào)易方式。日前，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅[2013]96號）規(guī)定，自2014年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口（以下簡稱電子商務(wù)出口）企業(yè)執(zhí)行增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅政策（以下簡稱退免稅）。從某種意義上講，跨境電子商務(wù)網(wǎng)上“私人訂制”的出口貨物，真正讓賣主實(shí)現(xiàn)了退免稅。

根據(jù)財稅[2013]96號規(guī)定，享受電子商務(wù)出口貨物退免稅的企業(yè)是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。如果是為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺，不適用規(guī)定的退免稅政策，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

什么條件下享受退免稅？

享受退稅的四種條件

電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物必須同時符合以下四種條件，才能享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策（財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外）。

一是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；二是出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致；三是出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯；四是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得上述合法憑證，并且與報關(guān)出口貨物的金額、數(shù)量、計量單位、出口企業(yè)名稱等內(nèi)容相一致。

注意，對上述可歸納為生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅免抵退稅辦法、外貿(mào)企業(yè)實(shí)行增值稅免退稅辦法；出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，向出口企業(yè)還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。

享受免稅的三種條件

如果電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述退（免）稅條件的，但同時符合下列三種條件，可享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單；三是購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。如出口企業(yè)只有稅務(wù)登記證，但未取得增值稅一般納稅人資格或未辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定，以及出口貨物報關(guān)單并非出口退稅專用聯(lián)次、購進(jìn)貨物出口時未取得合法憑證等，應(yīng)當(dāng)享受免稅政策。

注意，在上述規(guī)定中，如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人，均實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅免稅政策。

如何操作退免稅申報？

根據(jù)財稅[2013]96號文件第三條規(guī)定，電子商務(wù)出口貨物適用退（免）稅、免稅政策的，由電子商務(wù)出口企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅、免稅申報。

退（免）稅申報要求

根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊單證（憑證）與信息齊全后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報增值稅退（免）稅及消費(fèi)稅退稅。

注意，申報退（免）稅的貨物應(yīng)在上述規(guī)定申報期截止日之內(nèi)進(jìn)行收匯（有特殊規(guī)定的除外，詳見國家稅務(wù)總局2013年30號公告）。逾期的，企業(yè)不得申報退（免）稅。主要分為兩個步驟：

第一步：出口退（免）稅預(yù)申報。出口企業(yè)在當(dāng)月出口并做銷售收入后，將收齊單證（憑證）及收匯的貨物于次月增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報，如果在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核中發(fā)現(xiàn)申報退（免）稅的單證（憑證）沒有對應(yīng)電子信息或不符的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整后再次進(jìn)行預(yù)申報。

第二步：出口退（免）稅正式申報。企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報單證（憑證）的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，應(yīng)提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報。

例如，某A外貿(mào)企業(yè)（符合退稅條件）2月份為境外客戶購進(jìn)一批服裝，以電子商務(wù)方式進(jìn)行交易。當(dāng)月取得購進(jìn)服裝增值稅專用發(fā)票，計稅價格為15000元，進(jìn)項稅額為2550元，并在當(dāng)月全部報關(guān)出口已收匯，其離岸價折合人民幣為18000元。3月初，A企業(yè)將上月做賬的18000元外銷收入，填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)行納稅申報。同時，憑收齊的單證（憑證）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免退稅預(yù)申報，但卻發(fā)現(xiàn)沒有相關(guān)的電子信息，從而無法實(shí)現(xiàn)退稅。4月份，A企業(yè)收到電子信息后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了免退稅正式申報。已知服裝出口退稅率為16%，征稅率為17%，其應(yīng)退稅額為：

服裝增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率=15000×16%=2400（元）；結(jié)轉(zhuǎn)成本額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×（出口貨物退稅率-適用稅率）=15000×（17%-16%）=150（元）。

免稅申報要求

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）規(guī)定，自2014年1月1日起，出口企業(yè)出口適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策的貨物，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報時，采用備案制不再實(shí)行申報制，出口貨物報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等資料，按出口日期裝訂成冊留存企業(yè)備查。

如果在申報退（免）稅截止期限前，要實(shí)行免稅政策的出口貨物，可在確定免稅次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報免稅，已申報退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。如果超過最后免稅申報，應(yīng)在6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。如果當(dāng)期確定為出口貨物視同內(nèi)銷的應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行征稅。endprint