張曉莉 胡海梅

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江哈爾濱150028)

一、企業(yè)技術(shù)資本成本控制研究成果評(píng)述

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)資本成本的研究始于對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的研究，進(jìn)入21世紀(jì)后涉及技術(shù)資本的研究逐漸出現(xiàn)。近年來，針對(duì)技術(shù)資本的研究有了一定進(jìn)展，也偶見關(guān)于技術(shù)資本成本研究的成果，國外學(xué)者Harrison、Samson研究認(rèn)為技術(shù)要素資源通過技術(shù)市場的變化、需求、成本控制、邊際利潤和形成的最終經(jīng)濟(jì)效益來確定其價(jià)值;Hiroyuki Odagiri通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力越強(qiáng)，獲取技術(shù)的成本越低，企業(yè)更加傾向于自主研發(fā)獲取技術(shù)資本。國內(nèi)學(xué)者宋琪、金楓、劉建中、張惠真等對(duì)關(guān)于技術(shù)資本的相關(guān)成本分別從技術(shù)資本的屬性、獲取途徑、配置、投資等方面提出自己的觀點(diǎn)。國內(nèi)外有關(guān)技術(shù)資本成本的研究，大多數(shù)集中在技術(shù)資本屬性、技術(shù)資本單一成本要素方面。雖然西方學(xué)者對(duì)于技術(shù)資本的研究始于20世紀(jì)，但是關(guān)于技術(shù)資本投入產(chǎn)出過程中的全面成本的研究幾乎沒有。

因此，研究中綜合考慮技術(shù)資本轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)成果過程中的全部成本，分析成本控制過程中存在的問題，并對(duì)其實(shí)施有效的成本控制勢在必行，這既是企業(yè)實(shí)踐的需要，更是相關(guān)理論研究的必然趨勢。

二、我國企業(yè)技術(shù)資本成本控制存在的問題

(一)核心技術(shù)培育能力不足

要想在市場中占據(jù)一席之地，必須擁有自己獨(dú)特的核心技術(shù)。但是過去幾輪科技革命中我國企業(yè)始終處于跟隨、模仿、從未超越的狀態(tài)。為求發(fā)展，我國企業(yè)引進(jìn)非核心技術(shù)降低生產(chǎn)成本為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但技術(shù)發(fā)揮具有時(shí)效性，形成的技術(shù)成果一旦擴(kuò)散，企業(yè)很難再利用技術(shù)資本價(jià)值再造功能與其他要素資本進(jìn)行合理配置。隨之帶來的是整個(gè)行業(yè)產(chǎn)品成本的下降，同樣價(jià)格也隨之下降，使企業(yè)很難維持成本優(yōu)勢。如果企業(yè)不重視核心能力的培育，將失去在市場中的競爭優(yōu)勢，未來發(fā)展將面臨巨大困難。

(二)自主創(chuàng)新研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理

基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究關(guān)系到一國的根本性創(chuàng)新和自主研發(fā)能力的高低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，比較發(fā)達(dá)的國家基礎(chǔ)研究投入均在10%以上，甚至有些國家像美國和日本達(dá)到20%，而我國對(duì)基礎(chǔ)研究的投入還不到5%。相比之下，我國基礎(chǔ)研究投入明顯偏低，同時(shí)應(yīng)用研究投入沒有提高反而有所降低，2012年我國對(duì)應(yīng)用研究投入下降0.9%，僅占美國和日本的1/3。另外，企業(yè)作為投資主體只追求當(dāng)期利益，沒有遠(yuǎn)大的自主研發(fā)創(chuàng)新方面的投資目標(biāo)。2012年我國企業(yè)進(jìn)行的科學(xué)研究投入僅占2.3%，而美國約占7%，日本約占15%，差距很大。我國自主創(chuàng)新研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致技術(shù)資本前期投入不足，甚至?xí)哟笱邪l(fā)成本，或者由于研發(fā)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致研發(fā)失敗，產(chǎn)生巨大的沉沒成本。

(三)技術(shù)資本投入產(chǎn)出存在滯后性

技術(shù)作為一種高級(jí)要素從初始投入，即技術(shù)要素的籌集階段，經(jīng)歷研發(fā)、產(chǎn)品化、商品化形成技術(shù)資本的運(yùn)用階段，最終轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)成果。這一轉(zhuǎn)化過程會(huì)發(fā)生與技術(shù)資本成本相關(guān)的無法消除的各種成本。該過程的存在必然會(huì)產(chǎn)生投入與產(chǎn)出上的時(shí)間差，體現(xiàn)為技術(shù)資本投入產(chǎn)出效率的滯后性，滯后期隨著研發(fā)投入強(qiáng)度不同而不同。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《2010—2012年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，分產(chǎn)業(yè)部門看，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入超過200億元的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力等行業(yè)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度(與主營業(yè)務(wù)收入之比)超過了1%的行業(yè)(見表1)。

表1 2010—2012年我國主要行業(yè)R＆D經(jīng)費(fèi)情況

研發(fā)投入效益的滯后性，可能導(dǎo)致企業(yè)后期投入不足。國際上一般認(rèn)為企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)投入占銷售收入的2%以上才能維持生存，而占銷售收入的5%才具有競爭力。而我國企業(yè)普遍存在短視性，更傾向于模仿而忽視自主研發(fā)。大多數(shù)企業(yè)往往采取外購取得技術(shù)資本，需要一次性投入較大資金，外購技術(shù)資本需要企業(yè)花費(fèi)更長的時(shí)間來學(xué)習(xí)和適應(yīng)，還可能會(huì)調(diào)動(dòng)和占用其他資源，從而增大資源的消耗以及人才的浪費(fèi)。

(四)要素資本結(jié)構(gòu)比例失衡

要素資本包括物質(zhì)資本、財(cái)務(wù)資本、人力資本、技術(shù)資本、信息資本和知識(shí)資本六大資本，各要素資本之間是相互聯(lián)系、相互作用的綜合體，被企業(yè)所擁有和控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理配置每一個(gè)要素資本在這個(gè)綜合體的比例，如果比例不當(dāng)，造成要素資本結(jié)構(gòu)比例失衡，企業(yè)在進(jìn)一步開拓市場時(shí)將面臨很大困難。企業(yè)在發(fā)展過程中往往為追求高額利潤，會(huì)加大對(duì)某一項(xiàng)要素資本的過度投資，這樣雖然短期內(nèi)可以提高市場占有率和競爭力，但是巨大的沉沒成本占有了大量的資本，導(dǎo)致后期無法及時(shí)補(bǔ)充其他核心資本，出現(xiàn)后勁不足的現(xiàn)象。

三、企業(yè)保持技術(shù)資本成本優(yōu)勢的對(duì)策

(一)大力培育核心技術(shù)

企業(yè)應(yīng)高度重視對(duì)核心技術(shù)的培育，結(jié)合自身實(shí)際情況，成立專門研發(fā)部門，組建研發(fā)團(tuán)隊(duì)，通過細(xì)致分工，進(jìn)行市場調(diào)研，根據(jù)市場需求研發(fā)能引領(lǐng)市場的先進(jìn)技術(shù)。企業(yè)擁有或控制的核心技術(shù)能夠提高產(chǎn)品生產(chǎn)率，減少不必要的勞動(dòng)時(shí)間，使企業(yè)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間不高于社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，這樣企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品成本不高于同行平均產(chǎn)品成本，獲得成本優(yōu)勢，提高市場占有率，縮短技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的過程，帶動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

(二)提升自主創(chuàng)新能力

科技進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的最為關(guān)鍵的決定性因素。要加大研究與開發(fā)投入，大力實(shí)施自主創(chuàng)新主導(dǎo)戰(zhàn)略，努力改善企業(yè)研發(fā)結(jié)構(gòu)。從美國和日本科學(xué)研究情況看，企業(yè)是進(jìn)行基礎(chǔ)和應(yīng)用研究的主體，高科技的成功研發(fā)在發(fā)達(dá)國家大約近80%是由企業(yè)自主研發(fā)完成的。借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我國要逐步使科技體制由政府研究機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)研究機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型;政府應(yīng)該從財(cái)政、稅收方面給予企業(yè)大力支持，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)積極進(jìn)行自主研發(fā)的企業(yè)放寬貸款限制，使企業(yè)擁有足夠的資金開展技術(shù)研發(fā)。

(三)提高技術(shù)資本投入產(chǎn)出效率

技術(shù)資源形成技術(shù)資本后，在生產(chǎn)過程中會(huì)節(jié)約原料的投入，提高生產(chǎn)效率，加強(qiáng)了資本的有效轉(zhuǎn)化，同時(shí)提升了產(chǎn)品的生產(chǎn)速度和周轉(zhuǎn)速度，使得技術(shù)資本價(jià)值轉(zhuǎn)移效率和價(jià)值增值功能進(jìn)一步加強(qiáng)。西門子高層預(yù)計(jì)，技術(shù)研究開發(fā)時(shí)間每縮減1天，營業(yè)利潤可有近0.4個(gè)百分點(diǎn)的增長空間，產(chǎn)品周轉(zhuǎn)效率提高5天，利潤增長近兩個(gè)百分點(diǎn)。技術(shù)資本投入產(chǎn)出所需時(shí)間越短，產(chǎn)品生產(chǎn)周期越短，在相同的時(shí)間內(nèi)會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確測算研發(fā)資金，提高技術(shù)資本的利用效益;研發(fā)人員要以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，重視技術(shù)資本投入產(chǎn)出效益，保證新技術(shù)能夠迅速從研發(fā)部門轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)部門，縮短從研發(fā)到實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的時(shí)間。

(四)合理配置要素資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)要想長期可持續(xù)發(fā)展，必須建立以技術(shù)資本為核心的合理的要素資本結(jié)構(gòu)，并從整體上加以優(yōu)化。高科技企業(yè)對(duì)技術(shù)、人才要求嚴(yán)格，因此企業(yè)應(yīng)提升技術(shù)資本、人力資本的投資比重;制造業(yè)需要對(duì)物質(zhì)資本、技術(shù)資本投入更多。在加大技術(shù)資本投入力度的同時(shí)，還要兼顧繼續(xù)尋求新的技術(shù)資本增長點(diǎn)，不斷將研發(fā)的新技術(shù)轉(zhuǎn)變成技術(shù)資本并運(yùn)用到生產(chǎn)中，使技術(shù)資本長期處于一種常用常新的階段。技術(shù)資本和人力資本的投入都離不開財(cái)務(wù)資本的支持，沒有資金，企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展寸步難行，所以各要素資本的投入要在企業(yè)綜合資本成本最低、面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小、獲取價(jià)值最大的前提下進(jìn)行最優(yōu)配置，以此來調(diào)整當(dāng)前的失衡結(jié)構(gòu)。

［1］鄧穎.技術(shù)資本市場技術(shù)創(chuàng)新模式研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012(7).

［2］劉嘉庭，王懷庭.中國企業(yè)應(yīng)重視技術(shù)資本和創(chuàng)造資本的培育［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2011(3).

［3］羅福凱.技術(shù)資本與中國企業(yè)投資方式的選擇［J］.會(huì)計(jì)之友，2013(5).

［4］羅福凱，永勝.技術(shù)資本:戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的核心資本選擇［J］.科學(xué)管理研究，2012(2).

［5］張睿.技術(shù)資本與人力資本關(guān)系分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012(21).