【摘 要】就在廣電網(wǎng)絡行業(yè)實行報賬制問題，作者從報賬制的特點、意義、目前運用情況等方面進行了探討，提出了在實行報賬制過程中應注意的五個方面的問題：一是實行收支兩條線的資金集中管理，有完善BOSS系統(tǒng)（或營收系統(tǒng)）進行支撐；二是要有完善的預算管理基礎作為保障；三是完善重要內(nèi)控制度，以確保會計監(jiān)督職能的發(fā)揮；四是會計電算化系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)；五是妥善解決稅收征管、繳納及會計核算問題。在此基礎上提出了報賬制實施程序建議。

【關(guān)鍵字】廣電網(wǎng)絡企業(yè)；財務管理；報賬制

隨著“一省一網(wǎng)”整合工作的完成，大部份省網(wǎng)存在“省、市、縣”三級核算體系，為加強省級層面財務集中管控，各省級廣電網(wǎng)絡公司在財務管理方面均在作統(tǒng)一核算、統(tǒng)一資金管理等方面的操作與研究，近期在與部份同行交流時，討論到一級核算與報賬制在廣電網(wǎng)絡行業(yè)的運用，以下談一談筆者在報賬制在廣電網(wǎng)絡行業(yè)運用上的一些思考。

一、報賬制的特點、在其他行業(yè)的運用情況及意義

報賬制是在集團統(tǒng)一集中核算下一種形式，一般與全面預算管理、資金集中管理、會計集中核算相結(jié)合，主要的特點包括：取消下級公司會計核算，由上級公司統(tǒng)一核算；資金由上級公司統(tǒng)一管理、根據(jù)實際發(fā)生情況統(tǒng)一核撥，資金封閉運行。

目前報賬制在區(qū)、縣級行政事業(yè)單位運用最多，與會計委派制相結(jié)合，由縣財政局（或會計核算中心）統(tǒng)一報銷及財務核算，各局、單位不在進行會計處理。在企業(yè)也有普遍運用，如煙草行業(yè)，黑龍江煙草賣局（公司）在2004年取消了黑龍江省38個縣（市）支公司獨立法人資格后，出臺了《全省煙草商業(yè)企業(yè)報賬制營銷部財務管理規(guī)范》，統(tǒng)一實行了報賬制財務管理和會計核算形式。再比如中國聯(lián)通公司等通訊企業(yè)，也取消了其縣級支公司的會計核算，采取由州（市）級分公司統(tǒng)一核定縣級支公司備用金，縣級支公司定期向上經(jīng)分公司報銷費用，州市支公司據(jù)實補足備用金，由州市支公司統(tǒng)一進行會計核算。金融行業(yè)也普遍對縣級支公司實行報賬制管理，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行于2007年7月18日下發(fā)了《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行縣級支行經(jīng)費開支報賬制管理暫行辦法》，開始全面推行報賬制，進行財務核算層級由四級向三級轉(zhuǎn)變的積極探索。

從報賬制運用的企業(yè)來看，實行報賬制之前存在核算層級多、會計信息難以及時取得的特點，從這個角度來看，實施報賬制在規(guī)范財務收支行為、加大財務監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量、提高資金使用效率方面起到了重要的作用?？傮w來說，報賬制是對傳統(tǒng)會計核算模式的創(chuàng)新，它強化了財務核算向財務管理的轉(zhuǎn)化力度，規(guī)范了財務基礎工作，有力保障了會計核算工作的真實、客觀、嚴謹、嚴肅，發(fā)現(xiàn)問題能及時得到整改，減少了工作中的差錯和漏洞，實行報賬制還加強了資金管理的力度，扭轉(zhuǎn)企業(yè)財務管理混亂、財務收支不規(guī)范的現(xiàn)象，提高資金的使用效率，有效控制費用開支。

二、報賬制在廣電網(wǎng)絡企業(yè)的運用現(xiàn)狀及問題

目前已有省級廣電網(wǎng)絡公司在州市分公司一級實行了報賬制管理，主要采取的方式是：省網(wǎng)實行資金集中管理和會計二級集中核算，保留省級、州市級兩級會計主體，取消支公司一級的會計核算，縣級支公司由上級分公司先核撥備用金，費用發(fā)生后定期到上級分公司報銷費用，上級分公司據(jù)實補足。

實施后存在的主要問題是會計監(jiān)督職能被弱化。會計的兩大基本職能是“核算”和“監(jiān)督”，實行報賬制后會計核算作用得到規(guī)范和加強，但會計監(jiān)督職能被弱化。這是因為廣電網(wǎng)絡行業(yè)除縣級有網(wǎng)絡外，進一步到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村一級均有網(wǎng)絡資產(chǎn)、人員、經(jīng)濟業(yè)務，取消了縣支公司一級的會計核算后，支公司一級財務人員被分流到了其他部門，導致無人再對縣、鄉(xiāng)、村一級的資產(chǎn)管理、經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督，可能帶來資產(chǎn)流失的風險，經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性上級分公司也難以一一核查。

三、在廣電網(wǎng)絡企業(yè)實行報賬制需注意的地方

廣電網(wǎng)絡企業(yè)目前普遍存在網(wǎng)絡資產(chǎn)分布廣、信息系統(tǒng)尚不發(fā)達的現(xiàn)狀，就目前來看，實行報賬制存在一定難度。但由于報賬制在加強財務集中管控，提高資金使用效率和提高會計信息質(zhì)量上有較大作用，因此，公司管理層面上可能會有實行一級核算和報賬制的考慮。在如何更好的實施報賬制方面，筆者認為有這樣五個需要完善和加強的地方：

1.實行收支兩條線的資金集中管理，有完善BOSS系統(tǒng)（或營收系統(tǒng)）進行支撐

報賬制不是一個單獨實行的財務管控手段，它是和資金集中管理、會計集中核算一并配合實行的。報賬制首先要有“錢”來報，因此其前提是資金全額向上集中歸集，再根據(jù)預算和實際發(fā)生情況核撥到縣支支公司。由于分、支公司之間一般來說距離較遠，如果沒有完善的BOSS系統(tǒng)（或營收系統(tǒng)）支撐，則分公司掌握不了縣、鄉(xiāng)一級的收入，就存在內(nèi)控監(jiān)管真空，容易發(fā)生舞弊，縣、鄉(xiāng)級甚至可能自發(fā)形成的利益團體，共同逃避分公司的監(jiān)控，截留收入形成小金庫。所以，建立一個完善的BOSS系統(tǒng)（或營收系統(tǒng)），確保所有的收入均進入資金集中平臺，是最為重要的一個基礎保障。

2.要有完善的預算管理工作基礎

一旦實行報賬制，為防止縣級支公司產(chǎn)生“反正所有支出都可以找分公司報賬”的思想，從而導致縣支公司創(chuàng)收的壓力減小，一味地向分公司“索取”，變成等、靠、要。所以，有必要完善預算管理，要求支公司必須完成收入指標，一旦完不成收入指標，則進行一定的懲罰。此外，由于分公司的所有支出不可能都要經(jīng)分公司審批同意后才能支付，這樣將加大分公司的審批工作量，影響業(yè)務的正常開展。所以有必要將支公司的支出劃分為預算內(nèi)支出和預算外支出，分別實施不同的資金審批權(quán)限劃分。鑒于此，完善的預算管理體系成為既加強分公司對支公司成本費用控制，又有利于業(yè)務開展，簡化業(yè)務程序的關(guān)鍵。具體來看，有兩個方面：

（1）在分公司內(nèi)部統(tǒng)一費用報銷定額。各項費用定額的制定依據(jù)由于各地區(qū)、各支公司的具體情況不同（山區(qū)、壩區(qū)；景區(qū)、非景區(qū)等影響物價水平），在確定各項費用定額時需要考慮的因素也不同，主管分公司要根據(jù)支公司實際情況，分別確定不同費用支出的標準和額度，并嚴格執(zhí)行。但應避免審核標準的人為因素和隨意性，由此帶來不公平。

（2）明確費用報銷的審批程序和授權(quán)。

3.完善重要內(nèi)控制度，以確保會計監(jiān)督職能的發(fā)揮

實行報賬制無疑會對加強財務集中管控，提高資金使用效率和提高會計信息質(zhì)量上有較大作用，但從目前情況來看，也的確存在弱化會計監(jiān)督作用的風險，因此要完善幾項重要內(nèi)控制度，以控制風險，不弱化會計監(jiān)督作用。包括：（1）原材料的采購制度；（2）材料的庫存管理（收、發(fā)、存）制度；（3）固定資產(chǎn)管理制度；（4）低值易耗品管理制度等。

4.會計電算化系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)

報賬制在核算上帶來的改變就是會計的集中核算。如果會計集中核算，則要求至少在分公司內(nèi)實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)對轄區(qū)內(nèi)資產(chǎn)、物流、存貨、收入、成本的全程反映，在業(yè)務上由分公司統(tǒng)一進行賬務處理。同時要求聯(lián)網(wǎng)的會計電算化系統(tǒng)能提供以縣級支公司為單位的資產(chǎn)負債表、損益表，以方便能夠從賬上取資料對支公司管理層進行業(yè)績考核。從實際實施方案來看，有兩種選擇：1、完全取消縣支公司會計核算，由州市分公司統(tǒng)一核算，縣支公司按月報賬；2、州市分公司統(tǒng)一在一個賬套進行會計核算，但縣支公司會計人員仍保留，在當?shù)剡M行會計核算，次月初，州市分公司根據(jù)審核通過后的付現(xiàn)成本上月發(fā)生數(shù)，核撥經(jīng)費到縣支公司。

5.妥善解決稅收征管、繳納及會計核算問題

由于統(tǒng)一在州市分公司進行會計核算，縣級支公司不再進行會計核算，縣級支公司一級也就不會再有會計報表等財務資料，給縣級支公司一級的稅收繳納帶來了一定的困難。例如縣級稅局要求稅收屬地繳納，否則因縣級稅源流失影響其稅收完成，但由于企業(yè)所得稅等稅收在申報時需要提交會計報表，支公司一級取消會計核算后可能難以做到，需要與稅局進行對接。

四、在廣電網(wǎng)絡企業(yè)報賬制的實施建議

實施報賬制對于集團財務來說是一個大的動作，實施時應該審慎，我想從兩個方面來對實施程序進行說明。

首先，明確實施報賬制要達到的目的是加強財務集中管控，規(guī)范財務收支行為，有效控制費用開支，提高資金使用效率和提高會計信息質(zhì)量。而要達到這個目的，手段是多種多樣的，不能機械的理解報賬制僅是取消支公司會計核算，從而弱化了縣支公司一級的會計監(jiān)督，這樣就會偏離實施報賬制的根本目的。所以，實施過程中，要以目標為指引，做到“核算”和“監(jiān)督”二者兼顧。

其次，筆者認為實施報賬制前應進行幾項分析判斷：（1）是否實行了資金集中管理？（2）是否有完善的BOSS系統(tǒng)（或營收系統(tǒng)）作為支撐？如果滿足了前兩項要求，就具備了實施報賬制的基礎前提，如果這兩項不滿足，報賬制所需的“錢提條件”就不具備，也就不能再推進下去了。（3）是否有相對完善的預算管理制度？預算管理工作是加強費用報銷控制的重要依據(jù)。（4）是否有比較完善的內(nèi)控制度以降低舞弊的風險？此項要求是避免弱化會計監(jiān)督職能。（5）會計電算化系統(tǒng)是否支撐集中核算？（6）是否順利解決了稅收征管及繳納問題？如果這6個問題均順利解決，那么實施報賬制無非就是一個順水推舟、順勢而為的過程，一定可以順利實施從而達到目的。

以上是筆者對廣電網(wǎng)絡企業(yè)實行報賬制管理的一些粗淺認識，希望能拋磚引玉，能為廣電網(wǎng)絡企業(yè)財務管控改革提供一點點有益的幫助是筆者最大的希望。

作者簡介：

祖正波（1977-），男，云南昆明人，云南財經(jīng)大學會計系畢業(yè)，現(xiàn)就職于云南廣電網(wǎng)絡集團有限公司計劃財務部，任預算控制中心經(jīng)理。