潘恒飛

新高校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性研究

潘恒飛

新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使高校會(huì)計(jì)核算工作較以前復(fù)雜、精細(xì)的多，本文通過(guò)對(duì)新制度下高校會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性方面存在問(wèn)題的深入研究，提出了六項(xiàng)詣在改善高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性不足的具體意見(jiàn)和措施，使高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理更加科學(xué)化、精細(xì)化、信息化。

會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)預(yù)算；協(xié)調(diào)性

會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)預(yù)算是高校財(cái)務(wù)工作兩項(xiàng)主要內(nèi)容，它們目的相同，均為提高高校資金的使用效益，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。預(yù)算管理為會(huì)計(jì)核算營(yíng)造反應(yīng)對(duì)象，會(huì)計(jì)核算為預(yù)算管理實(shí)施提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算管理側(cè)重于通過(guò)計(jì)劃、組織、分配、調(diào)節(jié)、控制等措施對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施事前計(jì)劃、事中控制；會(huì)計(jì)核算側(cè)重于高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的事后反映?！缎赂叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》）自2014年1月1日起開(kāi)始施行，《新制度》增加了國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政直接或授權(quán)支付、零余額賬戶(hù)使用、公務(wù)卡結(jié)算等財(cái)政預(yù)算體制改革的相關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算科目也由原來(lái)的38個(gè)增加到54個(gè)，這些變化使高校會(huì)計(jì)核算較以前年度復(fù)雜、精細(xì)的多，也要求高校財(cái)務(wù)預(yù)算與之相適應(yīng)，協(xié)調(diào)發(fā)展，向科學(xué)化、精細(xì)化、信息化目標(biāo)同步邁進(jìn)。

一、新高校會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)性方面存在的問(wèn)題

（一）實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，財(cái)政資金和自有資金分流核算，財(cái)務(wù)預(yù)算滯后。我校財(cái)務(wù)今年初開(kāi)始執(zhí)行《新制度》，年初新會(huì)計(jì)科目設(shè)置完畢，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)人員、設(shè)備均已配齊，相關(guān)的公務(wù)卡結(jié)算辦法已提前制定并發(fā)布實(shí)施，經(jīng)過(guò)三個(gè)月運(yùn)行，問(wèn)題反應(yīng)出：1.財(cái)務(wù)預(yù)算滯后，不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上會(huì)計(jì)核算改革發(fā)展的要求；2.財(cái)政授權(quán)支付的零余額賬戶(hù)用款額度月計(jì)劃上報(bào)不準(zhǔn)確，一個(gè)月的用款計(jì)劃，3-7天就用完了；3.預(yù)算部門(mén)在編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，沒(méi)有區(qū)分或明顯標(biāo)示項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資金性質(zhì)（即哪些項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是財(cái)政資金支出，哪些項(xiàng)目是用自有資金支出），會(huì)計(jì)核算不能準(zhǔn)確判斷哪些項(xiàng)目支出走國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)或零余額賬戶(hù)，哪些項(xiàng)目支出走實(shí)體賬戶(hù)，只能聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的行政命令。今天用款額度到賬，全部資金開(kāi)始使用零余額賬戶(hù)，用完后又開(kāi)始全部從實(shí)體賬戶(hù)支出；4.國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶(hù)月用款額度計(jì)劃的不準(zhǔn)確，影響了教師員工使用公務(wù)卡的積極性。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，要求所有在冊(cè)教師員工都要辦公務(wù)卡，辦了公務(wù)卡一個(gè)月只能用3-7天，額度用完，刷了公務(wù)卡也不能還款，又回到實(shí)體賬戶(hù)使用原網(wǎng)銀系統(tǒng)的銀聯(lián)卡結(jié)算，嚴(yán)重影響了公務(wù)卡使用的推行。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算項(xiàng)目支出科目口徑不一致，沒(méi)有平行設(shè)置。目前高校經(jīng)費(fèi)實(shí)行部門(mén)預(yù)算、項(xiàng)目管理，經(jīng)費(fèi)（除科研經(jīng)費(fèi)外）通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算分配到具體部門(mén)、具體項(xiàng)目上，一般到“相”級(jí)即只有一個(gè)項(xiàng)目名，大部分專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)和專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目都沒(méi)有往下再細(xì)分至“目”級(jí)，就打包、總額控制。而會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)置多數(shù)已達(dá)到最明細(xì)級(jí)，會(huì)計(jì)核算科目細(xì)，預(yù)算項(xiàng)目粗，造成實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)兩種情況：1.預(yù)算項(xiàng)目有金額，項(xiàng)目支出沒(méi)有質(zhì)的規(guī)定，支出內(nèi)容廣且不確定，會(huì)計(jì)科目雖細(xì)也不能完全覆蓋項(xiàng)目支出內(nèi)容，不能滿足預(yù)算項(xiàng)目發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)核算的需要，有的項(xiàng)目有支出而沒(méi)有準(zhǔn)確的明細(xì)科目核算。2.預(yù)算項(xiàng)目支出有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目核算，但支出內(nèi)容沒(méi)有量的規(guī)定，一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目?jī)H一種費(fèi)用一次或多次支完經(jīng)費(fèi)，存在哪種票據(jù)容易取得，項(xiàng)目的這種費(fèi)用支出就多，個(gè)別項(xiàng)目?jī)H車(chē)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、小車(chē)加油費(fèi)就支完全部經(jīng)費(fèi)。

（三）會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算項(xiàng)目支出內(nèi)容關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，出現(xiàn)不同程度脫節(jié)。由于預(yù)算項(xiàng)目支出內(nèi)容沒(méi)有按一定標(biāo)準(zhǔn)往下細(xì)分至“目”級(jí)，沒(méi)有質(zhì)和量的規(guī)定，再加上會(huì)計(jì)核算科目和預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置分別由核算部門(mén)和預(yù)算部門(mén)完成，核算部門(mén)難免設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目不足或不適，這就為會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置不能滿足預(yù)算項(xiàng)目支出核算的需要與預(yù)算項(xiàng)目支出脫節(jié)造成了隱患。實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常見(jiàn)到財(cái)務(wù)人員任意擴(kuò)大項(xiàng)目支出內(nèi)容、項(xiàng)目支出內(nèi)容互相調(diào)劑、項(xiàng)目串支的現(xiàn)象，在個(gè)別財(cái)務(wù)人員中形成“你搞你的預(yù)算，我搞我的核算”的思想。

（四）會(huì)計(jì)核算部門(mén)疏于對(duì)從預(yù)算項(xiàng)目游離出來(lái)的往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的疏理，預(yù)算部門(mén)惰于對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的疏理。高校部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般是年度預(yù)算，雖然會(huì)計(jì)核算也要分年度核算，但它的核算內(nèi)容除了本年度預(yù)算的項(xiàng)目外，還包括從上年或歷年預(yù)算項(xiàng)目中因各方面因素游離出來(lái)的轉(zhuǎn)化為往來(lái)結(jié)算資金形態(tài)的跨年度資金。會(huì)計(jì)核算的完整性、連續(xù)性要求對(duì)這部分跨年度資金連續(xù)反映和監(jiān)督，這部分資金在高校財(cái)務(wù)中普遍存在，如從預(yù)算項(xiàng)目中的個(gè)人或單位借款、政府集中采購(gòu)招投標(biāo)項(xiàng)目中的預(yù)付款轉(zhuǎn)化到會(huì)計(jì)核算科目中的應(yīng)收及暫付款；基建、工程施工項(xiàng)目的質(zhì)保金、保證金和各種預(yù)收款等，轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)核算科目中的應(yīng)付及暫存款，對(duì)這部分資金會(huì)計(jì)核算部門(mén)和預(yù)算部門(mén)都沒(méi)有全面疏理，年復(fù)一年，越積越多。還有的年度預(yù)算項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)下?lián)艿巾?xiàng)目上兩年都沒(méi)有動(dòng)過(guò)，形成資金沉淀，影響了資金使用效率。

（五）未單獨(dú)設(shè)置預(yù)算部門(mén)，重核算輕預(yù)算的思想依然存在。喬春華教授提出我國(guó)高校預(yù)算存在十大問(wèn)題之一就是未單獨(dú)設(shè)置預(yù)算部門(mén)，這太切中實(shí)際了。我們大學(xué)是國(guó)家西部重點(diǎn)建設(shè)高校、國(guó)家“211工程”重點(diǎn)建設(shè)高校，有19個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)院，在校學(xué)生37860人，財(cái)務(wù)處未單獨(dú)設(shè)立預(yù)算科，而是綜合科從事財(cái)務(wù)預(yù)算工作，加科長(zhǎng)只有3人，且無(wú)高級(jí)職稱(chēng)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，與其在財(cái)務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理中地位極為不稱(chēng)。

二、新高校會(huì)計(jì)制度下解決會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性問(wèn)題的辦法

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算要適應(yīng)新高校會(huì)計(jì)制度中國(guó)庫(kù)集中支付等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化而相應(yīng)調(diào)整預(yù)算規(guī)則，納入國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政資金支出的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)預(yù)算要有明顯的標(biāo)示或區(qū)分，會(huì)計(jì)核算時(shí)走國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的項(xiàng)目和走自有資金（實(shí)體賬戶(hù)）的項(xiàng)目一眼就能看出，變行政命令直接控制為財(cái)務(wù)預(yù)算間接控制，這樣也使預(yù)算部門(mén)上報(bào)的零余額賬戶(hù)用款額度月用款計(jì)劃有了依據(jù)，不再為每月上報(bào)用款額度計(jì)劃“拍腦瓜”想而發(fā)愁，月度用款計(jì)劃更切合實(shí)際。堅(jiān)持財(cái)務(wù)預(yù)算控制著會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目從哪個(gè)渠道花錢(qián)，花多少。

（二）將預(yù)算項(xiàng)目細(xì)分至“目”級(jí)，預(yù)算支出科目與會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目平行設(shè)置。這樣就給預(yù)算項(xiàng)目支出以質(zhì)和量的規(guī)定，既能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，也能提供會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)信息，解決了會(huì)計(jì)核算科目和財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目支出科目口徑不一致的問(wèn)題。只有預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)分，才能使高校預(yù)算項(xiàng)目管理由粗放向精細(xì)發(fā)展，也只有預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)分才能實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化、信息化管理。

（三）借鑒科研項(xiàng)目預(yù)算中科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出科目與會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目綁定并實(shí)行指標(biāo)額度控制的成功經(jīng)驗(yàn)，推廣至教育經(jīng)費(fèi)支出的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)支出和專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目支出。利用財(cái)務(wù)軟件提供的輔助核算功能，將會(huì)計(jì)核算末級(jí)明細(xì)科目與項(xiàng)目預(yù)算支出“目”級(jí)科目設(shè)置為“勾連”關(guān)系，并對(duì)預(yù)算支出“目”級(jí)科目實(shí)行額度控制。這樣教育經(jīng)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算支出與會(huì)計(jì)核算科目關(guān)聯(lián)，不至出現(xiàn)脫節(jié)。

（四）重視理帳工作。會(huì)計(jì)核算工作通常概括為記賬、算賬和報(bào)賬，易忽視理帳工作。理帳是財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有很大輔助作用，可以反映出高校財(cái)務(wù)管理精細(xì)化程度。規(guī)模大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、對(duì)外業(yè)務(wù)往來(lái)多、核算項(xiàng)目多的單位，更要重視理帳工作。高校會(huì)計(jì)核算部門(mén)和預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)分工協(xié)作，會(huì)計(jì)核算部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)往來(lái)結(jié)算、代管科目的清理，預(yù)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的清理。會(huì)計(jì)核算部門(mén)至少年終決算前要徹底地疏理一下對(duì)單位、對(duì)個(gè)人的往來(lái)結(jié)算帳，主要是應(yīng)收及暫付款、應(yīng)付及暫存款和代管款項(xiàng)科目。預(yù)算部門(mén)至少每年在下?lián)艽文觏?xiàng)目經(jīng)費(fèi)前，徹底清理一次上年度預(yù)算項(xiàng)目余額，找出沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，查明原因，與經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)溝通，作為下年核撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，盤(pán)活沉淀資金。對(duì)預(yù)算項(xiàng)目清理可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算未反映的項(xiàng)目；對(duì)會(huì)計(jì)核算往來(lái)結(jié)算科目的清理可以發(fā)現(xiàn)年度預(yù)算項(xiàng)目未反映完需后續(xù)反映的事項(xiàng)。預(yù)算管理部門(mén)和會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)職責(zé)明確，做到財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作無(wú)縫銜接，不留盲區(qū)。

（五）綜合性大學(xué)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立預(yù)算科（部），建立以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)工作要做三個(gè)轉(zhuǎn)變。1.財(cái)務(wù)管理核心由核算轉(zhuǎn)為預(yù)算。高校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化、信息化目標(biāo)的提出，要求高校財(cái)務(wù)管理工作的核心要由傳統(tǒng)核算型向預(yù)算管理型轉(zhuǎn)變。2.復(fù)合型人才、高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才由核算部門(mén)轉(zhuǎn)向預(yù)算部門(mén)，其職責(zé)由具體業(yè)務(wù)操作轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)規(guī)劃、設(shè)計(jì)。一般綜合型大學(xué)，財(cái)務(wù)都應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)預(yù)算部門(mén)，并且預(yù)算部門(mén)的人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)應(yīng)高于財(cái)務(wù)其它部門(mén)，改變傳統(tǒng)重核算輕預(yù)算的財(cái)務(wù)管理思想，提高預(yù)算管理檔次，從而全面提升大學(xué)財(cái)務(wù)管理水平。3.變會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目“以不變應(yīng)萬(wàn)變”為隨著預(yù)算項(xiàng)目的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目設(shè)置，一設(shè)幾年不變，預(yù)算項(xiàng)目年年都在變，造成實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目不夠用或不適。會(huì)計(jì)明細(xì)科目每年都應(yīng)隨著預(yù)算項(xiàng)目變動(dòng)而增、減、補(bǔ)充、完善，滿足預(yù)算項(xiàng)目支出的核算需要。

（六）建立校級(jí)“預(yù)備費(fèi)”項(xiàng)目高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度第十一條，高等學(xué)校預(yù)算編制必須堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的總原則。高校實(shí)際編制時(shí)應(yīng)“略有盈余”，設(shè)校級(jí)“預(yù)備費(fèi)”項(xiàng)目管理。遇突發(fā)事件或不可預(yù)測(cè)事件發(fā)生，直接從?！邦A(yù)備費(fèi)”中支出，也可解決高校?？仨?xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。

(作者單位：石河子大學(xué))