紀作哲

我國企業(yè)集團稅務管理存在的問題及對策

紀作哲

控制稅務風險、降低稅收成本是企業(yè)集團稅務管理的主要目標，近年來我國企業(yè)集團在稅務管理方面取得了顯著成果，本文首先闡述了我國企業(yè)集團稅務管理存在的主要問題，進而提出了加強企業(yè)集團稅務管理的對策。

企業(yè)集團稅務管理；稅收籌劃；稅務管理信息系統(tǒng)

與跨國企業(yè)集團相比，我國企業(yè)集團在稅務管理上起步較晚。2008年稅務總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的發(fā)布對我國大中型企業(yè)集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業(yè)集團稅務管理存在的主要問題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系

我國大中型企業(yè)集團缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業(yè)務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務風險管控體系造成企業(yè)集團成員企業(yè)間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。

2.集團稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業(yè)集團的經(jīng)濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業(yè)集團帶來損失。

3.集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清

企業(yè)集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業(yè)務管理、內(nèi)部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協(xié)調(diào)和應對、對成員企業(yè)稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業(yè)務管理、外部稅務稽查的協(xié)調(diào)和應對上不少企業(yè)集團總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。

集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業(yè)間在稅務管理上的職責不清。

4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐

我國多數(shù)企業(yè)集團的ERP系統(tǒng)僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計、重大涉稅業(yè)務的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。

手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業(yè)集團面臨較多稅務風險。

二、加強我國企業(yè)集團稅務管理的對策

1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險

稅務風險是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。

健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業(yè)稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產(chǎn)運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務流程的稅務風險內(nèi)控制度；要建立集團內(nèi)部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平

（1）企業(yè)集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關聯(lián)交易，企業(yè)集團在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時因稅收優(yōu)惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。

（3）企業(yè)集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業(yè)集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業(yè)所得稅法關于轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規(guī)，防范被稅務機關處以特別納稅調(diào)整的風險。

3.明確集團總部和成員企業(yè)稅務管理職責，提高集團稅務管理效率

集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認為解決集團總部與成員企業(yè)間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。

具體而言，企業(yè)集團應結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業(yè)應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。

4.加強企業(yè)集團稅務管理信息化建設，建設企業(yè)集團稅務管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團稅務信息系統(tǒng)主要功能應包括：將企業(yè)集團所屬成員企業(yè)基礎稅務信息納入同一系統(tǒng)進行管理和維護，通過權限設置實現(xiàn)不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時發(fā)布最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務刊物等功能。

[1]李金良.試述企業(yè)集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊, 2009,(08):54～55.

[2]劉麗.企業(yè)集團戰(zhàn)略重組中的稅務籌劃問題研究[J].西部財會2008,(04):20-33.

（作者單位：中國海洋石油總公司）