施振萍SHI Zhen-ping

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0 引言

管理會計是以現(xiàn)代管理科學為基礎，將企業(yè)戰(zhàn)略目標、企業(yè)管理、財務會計、經營活動等有機地結合在一起，可以預測、規(guī)劃、控制、評估企業(yè)的經營活動和外部環(huán)境的變化，為企業(yè)管理者決策提供有力依據，助推企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。20 世紀80年代初，管理會計開始在我國得到研究和應用，雖然在我國企業(yè)管理中的應用取得了一定成效，但從總體來看，目前我國管理會計只是在部分企業(yè)得到零星應用，還遠未得到全面推廣與普及。那就讓我們通過在這里探討管理會計對現(xiàn)代企業(yè)管理的作用，來認識應用和推廣管理會計的必要性。

1 管理會計為現(xiàn)代企業(yè)管理的目標服務

現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內容按職能劃分包括營銷計劃、生產管理、采購管理、倉儲管理、技術管理、質量管理、銷售管理、財務管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理、企業(yè)文化管理等。歸納起來，現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內容是在正確的戰(zhàn)略規(guī)劃下，提供優(yōu)質產品、合理的低成本、較快的周轉速度。優(yōu)質的產品能夠吸引客戶，擴大市場份額，增加收入；合理的低成本費用，有利于提高利潤空間；較快的周轉速度，能夠提高資金使用效率并降低運營成本，增加企業(yè)價值收益并增強企業(yè)的競爭力，降低風險。

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標是為了企業(yè)的生存和發(fā)展，通過提高企業(yè)管理能力和效果，在履行好應盡的社會責任前提下，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，維持并不斷增強企業(yè)的核心競爭力。

在經濟全球化的市場經濟體制下，企業(yè)所面對的市場不再是一個國家或一個地區(qū)，而是全球化的市場，在具備核心競爭力的基礎上求“發(fā)展”，謀“生存”。管理會計不僅關注企業(yè)的內部運營，還時時關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把相關信息向管理層反饋，從而為管理層適時調整戰(zhàn)略目標，改善經營管理，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。

2 管理會計與財務會計的聯(lián)系及管理會計的優(yōu)勢

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，以財務會計信息為基礎，著重為企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益而服務的信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。相對于財務會計，管理會計的主要優(yōu)勢如下：

2.1 側重于為企業(yè)經營管理服務 管理會計主要通過對財務和其他信息進行加工、整理、分析和評價，為企業(yè)管理者正確決策和有效地改善生產經營服務。財務會計主要通過定期提供財務報表，為企業(yè)投資人、管理者、債權人和政府管理部門等服務。

2.2 方式方法靈活多樣 管理會計以靈活多樣的形式對財務會計等相關的資料進行加工、整理，對不同經營方案的經濟效益進行分析對比，以便得出更科學、高效的經營方案，實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。而財務會計的記賬、核算和報表方法基本都是法定的、統(tǒng)一的、固定的。

2.3 兼顧全局與局部兩個方面 管理會計為了更好地服務于企業(yè)的經營管理，必須同時兼顧企業(yè)所處環(huán)境的全局與生產經營細節(jié)兩個方面。財務會計主要是以企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，綜合評價和考核企業(yè)的財務狀況和經營成果。

2.4 面向未來 管理會計既使用歷史數據，也使用各種反映未來發(fā)展的預測、計劃和目標有關的數據，它將這些數據運用科學方法進行加工、處理，以便協(xié)助管理人員事先把未來的業(yè)務籌劃工作做好。財務會計一般只反映實際完成的事項，側重于對企業(yè)生產經營活動作歷史性的描述。

2.5 多種科學方法的應用 管理會計把高等數學、運籌學、數理統(tǒng)計學中和電子辦公軟件的方法吸收、引進到管理會計中來，能把復雜的經濟活動用簡明的數據模型表述出來，并進行科學的加工處理，揭示有關對象之間的內在聯(lián)系，掌握有關變量聯(lián)系、規(guī)律，以便為管理人員正確地進行經營決策，提供依據。而財務會計應用的數學方法范圍較小，一般只涉及到初等數學。由于管理會計具備了這些優(yōu)勢，在財務會計的核算系統(tǒng)及其他管理系統(tǒng)的支持下，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的推動作用。

3 管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

3.1 管理會計能夠結合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，協(xié)助企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略方案。企業(yè)戰(zhàn)略是根據環(huán)境的變化、本身的資源和實力選擇適合的經營領域和產品，形成自己的核心競爭力，并通過差異化在競爭中取勝。換言之，企業(yè)戰(zhàn)略是一個管理者對產品和市場在競爭領域的定位選擇問題，包括企業(yè)的經營范圍、經營能力和管理機制三個方面。管理會計能以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以分析研究企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景。同時，管理會計能夠發(fā)掘企業(yè)自身的優(yōu)勢，通過向管理者提供全面的、多元的信息和方案，促進企業(yè)發(fā)揮品牌優(yōu)勢、成本優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、服務優(yōu)勢或規(guī)模優(yōu)勢等核心競爭力，增強持續(xù)經營能力。

3.2 管理會計將管理和會計有機地結合起來，為企業(yè)管理者提供全面的、及時的信息服務。管理會計是在財務會計基礎上發(fā)展起來的，但它突破了財務會計固有的局限性，在企業(yè)規(guī)劃與控制兩大方面發(fā)揮財務會計無法實現(xiàn)的作用。規(guī)劃是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的，對企業(yè)未來的生產經營情況進行全面的籌劃；控制則主要是通過落實責任、考核績效和分析計劃執(zhí)行情況，對企業(yè)生產經營情況進行控制。由于管理會計是管理科學與會計科學結合的產物，其主要目的是協(xié)助管理者規(guī)劃企業(yè)長期、短期的經營目標，控制企業(yè)的經營活動，合理配置企業(yè)資源，充分調動員工的積極性，以期獲得最佳經濟效益。因此，管理會計能夠著眼于企業(yè)未來的生產經營活動，如通過目標的確定、預算的編制、決策方案的出臺等，為管理者對未來的生產經營活動進行事前預測和事中控制提供信息服務。

3.3 管理會計能夠根據企業(yè)的管理需要和業(yè)務特點等，參與建立目標管理和績效考核標準及評價系統(tǒng)，有助于改善經營管理。管理會計既可以站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度關注企業(yè)的全局性，又可以從企業(yè)的某一個工作崗位出發(fā)，注重一個工作細節(jié)的重要性。現(xiàn)代企業(yè)，特別是制造型企業(yè)，通常要建立目標管理和績效考核標準及評價系統(tǒng)，以調動員工的積極性和創(chuàng)造性、提高生產效率、降低營運成本、改善經營管理等，管理會計貫穿于目標管理標準和績效考核系統(tǒng)制定、執(zhí)行及評價全過程，發(fā)揮著其他管理職能無法替代的作用。

目標管理的核心就是確定合理可行的目標，這就需要目標制定者了解每個崗位的職責、需求和目標的可行性與合理性。制定的目標力求用較少的條文，簡明的文字，規(guī)定每個崗位應該做的事情，應達到的標準，應遵守的規(guī)范等?？冃Э己司褪怯心康摹⒂薪M織地對企業(yè)員工及其工作成果與崗位目標進行對比、分析和評價，做出獎賞及改進意見。這需要從事績效考核的人員準確掌握考核標準及考核對象的具體情況。單純的財務管理或者單純的業(yè)務管理都無法將目標管理和績效考核的工作做好，由于管理會計具備財務管理、業(yè)務管理、戰(zhàn)略視野，而且能夠靈活應用多種表達方式，才成為目標管理和績效考核體系的積極推動力和創(chuàng)新力。

3.4 管理會計能夠采用多種數據模型，便于企業(yè)管理者直觀地掌握各項信息。我國現(xiàn)代企業(yè)管理者和業(yè)務主管的素質參差不齊，懂市場、搞業(yè)務的人居多，他們不愿也沒時間和精力閱讀枯燥的文字和數字報告，但是他們又需要了解相關的信息。管理會計有著豐富的信息處理工具和數據加工方法，能夠把復雜的業(yè)務流程或文字報告用簡明易懂的數據模型或圖表展示各種業(yè)務流程、經濟指標的現(xiàn)狀及變動趨勢，輔以簡明扼要的說明，供管理人員決策時參考，也方便業(yè)務主管們了解問題所在并尋求解決問題的方法。

3.5 管理會計注重溝通，有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的內部協(xié)作關系及在外界的形象。21 世紀是信息時代，也是溝通的時代。管理會計科學順應了這個時代的發(fā)展需求，注重信息系統(tǒng)的建立與應用。豐富而準確的信息，是正確而迅速決策的保障。一個企業(yè)能否在激烈的競爭中得以生存和發(fā)展，它的產品和服務能否跟上時代的要求，首先在于該企業(yè)能否及時掌握必要信息，能否正確地加工和處理信息，能否迅速地在員工之間傳遞和分享信息，特別是能否把信息融合到產品和生產服務過程之中，融合到企業(yè)的整個經營與管理工作之中。信息系統(tǒng)的有效性，不僅需要有強大的信息網絡和信息收集能力，更為重要的是要有出色的信息分析、加工、傳遞和利用的能力。管理會計突破了財務會計的被動管理的局限性，置身于企業(yè)信息系統(tǒng)中，與內部各部門之間及管理層之間保持通常的溝通關系，有助于部門之間的理解與配合、信息共享，在對外談判及市場開拓中彰顯企業(yè)的合力，促進了企業(yè)內部協(xié)作并提升了企業(yè)在外界的形象。

4 我國現(xiàn)代企業(yè)管理會計的現(xiàn)狀及存在的問題

4.1 我國現(xiàn)代企業(yè)的整體管理水平還很落后，制約了管理會計的應用和發(fā)展 由于我國經濟體制尚處于轉軌時期，傳統(tǒng)的管理思維方式仍在發(fā)揮作用。至今許多企業(yè)尚未建立科學的管理體系，僅憑經驗管理企業(yè)，管理方式、方法陳舊，對市場環(huán)境適應性差。另外，管理人員缺乏先進的管理理論和經驗，尤其是高層管理人員知識、能力貧乏，企業(yè)還不能完全按照市場規(guī)則運作，致使企業(yè)在市場競爭中處于被動地位，與國外現(xiàn)代化的企業(yè)管理水平相比還存在很大差距。在這樣的企業(yè)環(huán)境中，管理會計人才、理念和方法無法得到引用和關注，更不可能得到充分應用和發(fā)展。

4.2 管理會計在國內沒有被普遍應用 從我國管理會計的發(fā)展來看。我國企業(yè)運用得比較多的是責任會計，并結合我國企業(yè)的實際有了一定程度的發(fā)展。但如量本利分析等短期經營決策、投資項目可行性分析等決策會計方法，在我國企業(yè)中的運用還不是很普遍。有調查表明，我國企業(yè)在短期經營決策中采用量本利分析模型的占55.4%。而使用敏感性分析的僅為13.2%，尚有31.4%不采用。所用的長期投資決策方法則比較分散，主要是回收期法、凈現(xiàn)值法、內含報酬率法及其他方法。從總體上看，管理會計在我國企業(yè)的運用還不是很普遍。

4.3 管理會計理論與實踐相脫離 我國的管理會計在實際工作中得到了一定應用，大多數企業(yè)沒有應用管理會計。沒有應用管理會計的原因不只是因為企業(yè)不了解管理會計，還跟管理會計理論或方法與企業(yè)實際需要不吻合相關。即使有些企業(yè)應用了管理會計，只側重傳統(tǒng)的管理會計的理論與方法，如責任中心、目標管理及業(yè)績考核等，而新型的管理會計如戰(zhàn)略管理會計、信息管理會計理論，尚處于從西方國家向中國引進的階段，不完全符合中國現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)狀。

4.4 管理會計人員隊伍還很微弱，在企業(yè)管理中角色還很尷尬 相對于財務會計工作人員，管理會計工作人員在我國的認知度和影響力相對較弱。據初步統(tǒng)計，國內持有注冊管理會計師資格證書的人不足8000 個，而國內財務會計工作者目前約有1500 萬，其中具備高級會計職能的人僅40 萬，具備中級職能的人約500 萬，國內大部分企業(yè)只能靠具備高級職能和部分具備中級職能的財務會計人員履行管理會計的職能。但是，國內企業(yè)超過85%的財務人士擔任財務會計（核算會計）職位，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當著“賬房先生”的角色。即使企業(yè)聘用了財務總經理、財務總監(jiān)或財務董事，在企業(yè)的經營管理中也難以發(fā)揮管理會計的職責，更多地充當著籌資的工具、數字的機器。

5 現(xiàn)代企業(yè)充分發(fā)揮管理會計作用的途徑

5.1 建立科學的組織架構，確立管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的職責 知識化、信息化已成為現(xiàn)代企業(yè)新的管理理念，這一理念首先沖擊著企業(yè)的組織結構，使其由傳統(tǒng)的金字塔型轉向扁平形、網狀型甚至無中心的組織形式，這是組織結構分權化的趨勢。隨著這種趨勢的推進，企業(yè)對管理會計的需求日益迫切。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須適時調整組織架構，使之更趨科學有效，明確管理會計的必要性和重要性，同時確立管理會計人員的職責。

5.2 確定清晰的戰(zhàn)略目標，便于管理會計據以制定工作重點 管理會計直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務，現(xiàn)代企業(yè)管理理論認為：“管理的重心在于經營，經營的重心在于決策，決策的關鍵在于預測?！惫芾頃嬛灾匾驮谟谶@一職位起到了預測經濟前景的關鍵作用。管理會計人員在企業(yè)總目標與經營方針的基礎上，在考慮了經濟規(guī)律作用的前提下，在經營條件約束的條件下，選擇最合理、最合適的量化模型，有目的地對企業(yè)未來的市場份額、銷售價格、成本、利潤、資源配置以及資金流動的變動趨勢做出預測，幫助企業(yè)管理者進行正確的經營決策。

5.3 重視財務會計的基礎工作，為管理會計提供可靠的數字來源 管理會計與財務會計是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中兩個緊密聯(lián)系的子系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)突出管理會計的職能及重要性，并非否定財務會計的重要性。財務會計嚴格按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，記錄日常業(yè)務，登記賬簿,定期編制有關的財務報表，準確、客觀地反映企業(yè)的經濟活動和經營成果。其數據的準確性、報表的客觀性和及時性都會對到管理會計的工作質量產生影響，所以企業(yè)若要管理會計發(fā)揮應有的作用，必須高度重視財務會計的基礎工作。

5.4 任用稱職的管理會計工作人員，以便管理會計工作的順利開展 企業(yè)要應用管理會計這門科學，就該有懂管理會計的人。目前具備注冊管理會計師資格的8000 人，對國內1469 萬家企業(yè)而言，可謂鳳毛麟角。有條件的企業(yè)可以從發(fā)達國家或國內成功企業(yè)引進先進、成熟的管理會計人才及經驗，沒有條件的企業(yè)應鼓勵財務會計加強管理會計知識和技能的學習，提供機會讓他們和管理會計學者、機構及有實踐經驗者交流學習，以便他們能夠結合本企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，建立適合本企業(yè)的管理會計模式和機制，有效地開展管理會計工作。

5.5 引用必要的信息系統(tǒng)，提高管理會計的工作效率 關于企業(yè)引用信息系統(tǒng)，當前有句順口溜：“不用信息系統(tǒng)是等死，用了信息系統(tǒng)是找死。”這說明在信息時代，沒有信息系統(tǒng)，就相當于自我淘汰；可有了信息系統(tǒng)，不會用或者用不好，無異于自尋煩惱。管理會計是個信息科學，它需要借助各種信息，加工、生產出企業(yè)管理經營決策所需要的信息，所以，管理會計工作離不開必要的信息系統(tǒng)，同時，管理會計有助于提高信息系統(tǒng)的使用價值。

世界在發(fā)展，經濟在進步，中國在強大，中國企業(yè)在成長，企業(yè)管理日臻完善，在這種環(huán)境下，管理會計與時俱進，在得到逐步推廣應用的同時，會推動我國財務會計制度的改革，進一步與財務會計融合，為現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略化、信息化及人性化發(fā)揮助力器作用。

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