薛 薇（中國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院科技投資研究所 北 京 100038）

魏世杰（中國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院科技投資研究所 北 京 100038）

李 峰（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北 京 100836 ）

由國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的完善*

薛 薇（中國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院科技投資研究所 北 京 100038）

魏世杰（中國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院科技投資研究所 北 京 100038）

李 峰（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北 京 100836 ）

本文系統(tǒng)分析和總結(jié)了國(guó)際研發(fā)稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)對(duì)象、研發(fā)活動(dòng)界定、研發(fā)支出范圍和管理制度等方面的特點(diǎn)和變化，在此基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的完善方向。

研究開發(fā) 稅收優(yōu)惠 加計(jì)扣除

隨著國(guó)家創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)的加劇，直接針對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的稅收激勵(lì)政策（以下簡(jiǎn)稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”①本文研究的“研發(fā)稅收優(yōu)惠”是指直接針對(duì)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策。）越來(lái)越成為世界各國(guó)激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入和爭(zhēng)奪世界研發(fā)資源的重要工具。特別是2008年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，許多國(guó)家都對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整甚至改革。我國(guó)應(yīng)借鑒最新的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

一、國(guó)際研發(fā)稅收優(yōu)惠方式的特點(diǎn)與變化

(一)稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢(shì)

根據(jù)稅收減免額度是否會(huì)受到企業(yè)所得稅稅率的影響，研發(fā)稅收優(yōu)惠方式分為加計(jì)扣除和稅收抵免兩種。兩者的區(qū)別在于：加計(jì)扣除是合格研發(fā)支出從應(yīng)稅收入中按加計(jì)比率扣除，稅收減免額會(huì)受到企業(yè)所得稅稅率影響；稅收抵免則是合格研發(fā)支出按抵免比率計(jì)算得到的抵免額，直接從應(yīng)繳所得稅額中扣除，因此稅收減免額不受企業(yè)所得稅稅率影響。

為避免企業(yè)所得稅稅率較低或波動(dòng)對(duì)稅收減免額的影響，目前在實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家中70%以上采用抵免方式，包括美國(guó)、加拿大、法國(guó)、日本、韓國(guó)、愛爾蘭等。2009年，澳大利亞、奧地利等國(guó)家都將實(shí)施多年的“加計(jì)扣除”改為“稅收抵免”。采用加計(jì)扣除方式的國(guó)家以發(fā)展中國(guó)家為主，包括中國(guó)、巴西、印度、南非、土耳其、匈牙利等，同時(shí)也包括英國(guó)和新加坡等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。

(二)比例優(yōu)惠率占多數(shù)，“累退優(yōu)惠率”開始出現(xiàn)

研發(fā)稅收優(yōu)惠的加計(jì)扣除或者抵免可以是比例形式或其他形式。目前，絕大多數(shù)國(guó)家采用比例形式。比如，巴西允許合格經(jīng)營(yíng)性研發(fā)費(fèi)用按照160%加計(jì)扣除，奧地利對(duì)合格研發(fā)費(fèi)用按照10%計(jì)算稅收抵免額。而加拿大、法國(guó)①法國(guó)是從2008年開始實(shí)施“累退”抵免比率，如果企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出小于1億歐元，抵免額為當(dāng)年研發(fā)支出的30%；如果大于1億歐元，不超過(guò)1億歐元的部分按照30%抵免，超過(guò)部分則按照5%抵免。等國(guó)家開始采用“累退優(yōu)惠率”的形式，即研發(fā)投入越多，優(yōu)惠比率越低。這種優(yōu)惠形式對(duì)中小企業(yè)更有利，但不需再對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，稅收成本因而下降。

二、國(guó)際研發(fā)稅收優(yōu)惠激勵(lì)對(duì)象的特點(diǎn)和變化

（一）絕大多數(shù)以“普惠性”為基礎(chǔ)

除中國(guó)、印度、南非等少數(shù)發(fā)展中國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒(méi)有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制，具有明顯“普惠性”特征。對(duì)于一些特定目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在“普惠性”基礎(chǔ)上再增加“特惠性”條款，主要表現(xiàn)在對(duì)滿足特定條件的企業(yè)給予“加強(qiáng)優(yōu)惠”。比如，許多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)這一特定研發(fā)群體、對(duì)合作研發(fā)這一特定研發(fā)行為的研發(fā)活動(dòng)等給予“加強(qiáng)優(yōu)惠”。

（二）很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予特別優(yōu)惠且力度呈加大趨勢(shì)

如前文所述，“累退優(yōu)惠比率”的方式本身就對(duì)中小企業(yè)更為有利。但更普遍地，法國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、荷蘭等許多國(guó)家都對(duì)合格中小企業(yè)給予了“加強(qiáng)優(yōu)惠”。

1．中小企業(yè)研發(fā)支出可獲得更高的加計(jì)扣除比率或抵免比率。比如澳大利亞對(duì)于符合條件的年?duì)I業(yè)額小于2 000萬(wàn)澳元的內(nèi)外資企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)用給予45%的稅收抵免，大于2 000萬(wàn)澳元企業(yè)的抵免比率為40%；英國(guó)對(duì)小企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)用給予175%的加計(jì)扣除，大企業(yè)則給予130%的加計(jì)扣除；法國(guó)對(duì)于第一次申請(qǐng)研發(fā)稅收抵免的中小企業(yè)，第一年抵免比率為50%，第二年為40%，第三年開始恢復(fù)到通常企業(yè)適用的30%。

2．當(dāng)中小企業(yè)應(yīng)稅收入不足抵扣或應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí)，差額部分可以在當(dāng)年（或近幾年內(nèi)）獲得現(xiàn)金形式的稅收返還，稱為可返還稅收。比如澳大利亞、英國(guó)、加拿大等國(guó)家都只對(duì)（中）小規(guī)模企業(yè)給予可返還稅收；有的國(guó)家如法國(guó)、奧地利對(duì)所有企業(yè)都給予可返還稅收，但小規(guī)模企業(yè)可以當(dāng)年獲得?？煞颠€稅收實(shí)際上彌補(bǔ)了激勵(lì)性稅收優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)激勵(lì)不高的不足①一般來(lái)說(shuō)，激勵(lì)性所得稅優(yōu)惠的減免額度與稅收貢獻(xiàn)呈正比。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益不高或處于虧損的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往較難從中受益。，同時(shí)，可返還稅收可起到對(duì)中小企業(yè)研發(fā)給予直接財(cái)政補(bǔ)貼的作用。

3．國(guó)際金融危機(jī)后，許多國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)研發(fā)的稅收激勵(lì)。比如英國(guó)和澳大利亞分別于2008年和2011年加大了對(duì)中小企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠力度，并放寬了中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和取消了優(yōu)惠上限的限制。其中，英國(guó)將中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來(lái)的150%提高到175%，將中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)放寬了1倍②由原來(lái)的“職工總數(shù)不超過(guò)250人且營(yíng)業(yè)額不高于50萬(wàn)歐元或總資產(chǎn)不高于43萬(wàn)歐元”放寬到“職工總數(shù)不超過(guò)500人且營(yíng)業(yè)額不高于100萬(wàn)歐元或總資產(chǎn)不高于86萬(wàn)歐元”。，并取消了“可轉(zhuǎn)讓損失”稅收抵免額的限額要求。

（三）其他特惠性激勵(lì)

1．有的國(guó)家對(duì)產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)活動(dòng)給予特別優(yōu)惠。比如法國(guó)從2004年起規(guī)定，如果企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給與其沒(méi)有依存關(guān)系的公立研發(fā)組織、有權(quán)授予碩士以上學(xué)位的高等教育機(jī)構(gòu)、科技合作基金、科研公立機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證投資于研究領(lǐng)域的公共基金等，相關(guān)研發(fā)支出可以按實(shí)際發(fā)生額的200%計(jì)入抵免額基數(shù)；美國(guó)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用，可100%計(jì)入抵免額基數(shù)，但其他類型研究費(fèi)用僅按65%計(jì)入。

2．有的國(guó)家對(duì)特定研發(fā)領(lǐng)域或特定產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)給予特別優(yōu)惠。比如韓國(guó)對(duì)從事符合《新增長(zhǎng)引擎產(chǎn)業(yè)》或者《原創(chuàng)技術(shù)計(jì)劃》要求的研發(fā)活動(dòng)，有關(guān)研發(fā)費(fèi)用除享受一般稅收抵免外，還可再享受30%的稅收抵免；巴西對(duì)IT企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外加計(jì)扣除；美國(guó)對(duì)企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究支出，允許按照實(shí)際發(fā)生額的20%單獨(dú)計(jì)算抵免額。

3．有的國(guó)家對(duì)高層次研發(fā)人才給予特別優(yōu)惠。比如法國(guó)從2005年起規(guī)定，如果企業(yè)聘用首次受聘的擁有博士學(xué)位或同等學(xué)歷的研究人員，在聘用前兩年，相關(guān)工資支出可按實(shí)際發(fā)生額的200%計(jì)入抵免額基數(shù)；巴西對(duì)研發(fā)人員數(shù)量年度增加5%的企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)用給予170%的加計(jì)扣除率，高于一般企業(yè)適用的160%。

三、合格研發(fā)活動(dòng)和支出范圍界定的特點(diǎn)和變化

多數(shù)國(guó)家參考OECD弗拉斯卡蒂手冊(cè)③弗拉斯卡蒂手冊(cè)由OECD于1964年編撰完成，對(duì)OECD成員國(guó)的R&D各項(xiàng)指標(biāo)及其測(cè)度方法作了詳盡介紹，目前已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)進(jìn)行R&D調(diào)查的標(biāo)準(zhǔn)。來(lái)界定研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用的合格研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)對(duì)不合格的研發(fā)活動(dòng)以排除法做了詳細(xì)列舉。但近幾年，英國(guó)、荷蘭、澳大利亞等國(guó)家都開始擴(kuò)大“合格研發(fā)活動(dòng)”范圍。其中，英國(guó)2004年開始允許某些符合條件的間接活動(dòng)④主要包括以下幾種：一是科技信息服務(wù)；二是諸如安全、管理、財(cái)務(wù)等間接性的支撐活動(dòng)；三是從事研發(fā)所必須的輔助性活動(dòng)，如租實(shí)驗(yàn)室、研發(fā)設(shè)備的維護(hù)；四是直接支持研發(fā)項(xiàng)目所需的相關(guān)培訓(xùn)；五是由研究人員在高校開展的相關(guān)研究；六是設(shè)計(jì)新的科學(xué)或技術(shù)測(cè)試、調(diào)查或抽樣方法上的研究；七是對(duì)某項(xiàng)研發(fā)的戰(zhàn)略方向進(jìn)行的可行性研究。也適用研發(fā)稅收優(yōu)惠；澳大利亞2011年開始將合格研發(fā)活動(dòng)分為“核心研發(fā)活動(dòng)”和“支持性研發(fā)活動(dòng)”，其中前者屬于弗拉斯卡蒂手冊(cè)規(guī)定的嚴(yán)格意義上的研發(fā)活動(dòng)，后者只是前者順利進(jìn)行的必要支持性活動(dòng)。

企業(yè)研發(fā)支出包括兩類：經(jīng)營(yíng)性研發(fā)支出和資本性研發(fā)支出。各國(guó)對(duì)合格研發(fā)支出的規(guī)定差異較大，特別在范圍和有關(guān)細(xì)節(jié)上，具體表現(xiàn)在：

（一） 資本性研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策差異較大

在實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家，資本性研發(fā)支出有關(guān)稅收政策主要包括以下幾類：（1）與經(jīng)營(yíng)性研發(fā)支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠，多數(shù)國(guó)家選擇此種方式；（2）適用單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”，比如英國(guó)、巴西和南非的“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”及美國(guó)的“研究與試驗(yàn)支出稅收抵免”，都僅針對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出，但英國(guó)和巴西允許研發(fā)用機(jī)器設(shè)備等資本性支出⑤根據(jù)英國(guó)《資本折舊法案》的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)用資本性支出適用“研發(fā)折舊計(jì)劃”，符合條件的研發(fā)用資本性支出主要是指研發(fā)活動(dòng)中所需設(shè)施的支出，包括機(jī)器設(shè)備、廠房，但不包括土地。在購(gòu)買當(dāng)年一次性攤銷，南非和美國(guó)則允許加速折舊。

此外，多數(shù)國(guó)家合格“資本性研發(fā)支出”對(duì)廠房和土地是否計(jì)入有所差異。法國(guó)允許廠房和土地的折舊享受稅收抵免，英國(guó)僅允許廠房折舊享受加計(jì)扣除，印度對(duì)廠房和土地折舊都不允許享受加計(jì)扣除。

（二） 多數(shù)國(guó)家經(jīng)營(yíng)性研發(fā)支出范圍較寬

總體上看，絕大多數(shù)國(guó)家研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用的經(jīng)營(yíng)性研發(fā)支出都包括人員費(fèi)、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用；很多國(guó)家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。但在具體細(xì)節(jié)上有所差異：

1．人員費(fèi)的差異。第一，人員范圍基本都包括全職研發(fā)人員和技術(shù)人員，但在其他人員方面有所差異。比如澳大利亞和加拿大還包括有關(guān)管理人員①對(duì)直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員和技術(shù)人員進(jìn)行管理的管理人員。，法國(guó)還包括有關(guān)實(shí)習(xí)生和秘書等必要服務(wù)人員。第二，人員費(fèi)中基本都包括薪金、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、基本或國(guó)家養(yǎng)老金繳款、離職賠償保險(xiǎn)等，但在其他費(fèi)用方面有所差異，比如英國(guó)還包括其他各類養(yǎng)老保險(xiǎn)繳款。

2．研發(fā)外包費(fèi)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)與各國(guó)差異。第一，多數(shù)國(guó)家允許研發(fā)外包費(fèi)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，但有的國(guó)家對(duì)不同企業(yè)差別對(duì)待，比如英國(guó)不允許大企業(yè)的研發(fā)外包費(fèi)加計(jì)扣除。第二，對(duì)于計(jì)入條件，有的國(guó)家較嚴(yán)格，比如澳大利亞只對(duì)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)的研發(fā)機(jī)構(gòu)作為承擔(dān)方的研發(fā)外包費(fèi)可以全部計(jì)入，其他外包費(fèi)中只有勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等可計(jì)入；有的國(guó)家較寬松，如英國(guó)中小企業(yè)的研發(fā)外包費(fèi)用只要與企業(yè)整體研發(fā)活動(dòng)有關(guān)即可加計(jì)扣除。②不考慮外包研發(fā)活動(dòng)的位置和承擔(dān)對(duì)象，甚至可以不是研發(fā)活動(dòng)。第三，對(duì)于計(jì)入比例，有的國(guó)家可以全部計(jì)入，如澳大利亞；有的國(guó)家只能部分計(jì)入，如美國(guó)僅允許合格研發(fā)外包費(fèi)的75%計(jì)入。

3．多數(shù)國(guó)家允許日常管理費(fèi)和原料費(fèi)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，但在歸類和內(nèi)容上有所差異。比如法國(guó)將日常管理費(fèi)、原料費(fèi)和行政費(fèi)都?xì)w入運(yùn)行費(fèi)；澳大利亞的日常管理費(fèi)中主要包括租賃費(fèi)、電費(fèi)和特定保險(xiǎn)費(fèi)等。其他費(fèi)用范圍較寬，差別也較大。比如法國(guó)可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)性支出還包括專利攤銷費(fèi)、專利申請(qǐng)和維護(hù)費(fèi)以及植物新品種權(quán)（COV）證書申請(qǐng)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)化支出、技術(shù)觀察費(fèi)等；加拿大的管理和其他費(fèi)用包括為從事科學(xué)研究和試驗(yàn)開發(fā)所需要的房地產(chǎn)、工具和設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等。

四、管理機(jī)制的特點(diǎn)

（一）研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定管理部門有所差異

美國(guó)、加拿大、英國(guó)、奧地利、愛爾蘭等國(guó)家只有稅務(wù)部門是研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定的管理部門，但多數(shù)國(guó)家都對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定給出了單獨(dú)解釋或者特別判斷方法。法國(guó)、澳大利亞、南非、荷蘭等國(guó)家是由非稅務(wù)部門首先對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的合格性進(jìn)行審核，審核通過(guò)后，企業(yè)再持結(jié)果證明向稅務(wù)部門申請(qǐng)稅收減免③比如，在澳大利亞，企業(yè)首先要向“創(chuàng)新理事會(huì)”登記注冊(cè)所從事的研發(fā)活動(dòng)，理事會(huì)審核通過(guò)后給企業(yè)唯一的注冊(cè)號(hào)碼。企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收抵免時(shí)，必須將此號(hào)碼填寫在年度納稅申請(qǐng)表上。。

（二） 建立評(píng)估和服務(wù)機(jī)制等是管理機(jī)制的重要部分

許多國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立了跟蹤和評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)等有關(guān)管理部門對(duì)外發(fā)布實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告，這也成為政策完善的基礎(chǔ)。比如南非科技部作為研發(fā)稅收激勵(lì)計(jì)劃整體運(yùn)行的管理者和監(jiān)督者，負(fù)責(zé)每年對(duì)政策效果進(jìn)行評(píng)估分析，并向國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告④主要內(nèi)容包括：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況，稅收激勵(lì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)和政府其它宏觀目標(biāo)的影響以及R&D活動(dòng)的費(fèi)用匯總等。。有的國(guó)家建立了專門的服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠。比如，英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署在2006年設(shè)立了“研發(fā)費(fèi)用專家組”，幫助企業(yè)特別是中小企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

五、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

（一）使研發(fā)稅收優(yōu)惠成為激勵(lì)研發(fā)的普惠性優(yōu)惠政策

建議取消有關(guān)行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的限制，完善研發(fā)活動(dòng)等相關(guān)研發(fā)行為的判定標(biāo)準(zhǔn)或條件，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除真正成為激勵(lì)研發(fā)行為的“普惠性”優(yōu)惠政策，即只要企業(yè)的研發(fā)行為滿足條件，無(wú)論何種行業(yè)或應(yīng)用何種技術(shù)，都可以受到稅收激勵(lì)。對(duì)于一些特定目標(biāo)，則可在“普惠性”基礎(chǔ)上增加“特惠性”條款，對(duì)滿足特定條件的企業(yè)給予“加強(qiáng)優(yōu)惠”。

（二）探索對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠

要對(duì)中小企業(yè)給出稅收上的判定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)寬與窄的尺度把握還需根據(jù)我國(guó)創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行大量調(diào)研和測(cè)算。在優(yōu)惠方式上，可以選擇對(duì)不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用給予盈利年度起的以后年度結(jié)轉(zhuǎn)或者當(dāng)年可返還稅收。為避免稅收優(yōu)惠濫用，可給予適當(dāng)限制，比如規(guī)定最多結(jié)轉(zhuǎn)年限或可返還稅收上限。

（三）擴(kuò)大并細(xì)化可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

建議進(jìn)一步擴(kuò)大和細(xì)化研發(fā)費(fèi)用范圍，對(duì)各項(xiàng)合格研發(fā)費(fèi)用給出進(jìn)一步明確的解釋說(shuō)明。比如允許臨時(shí)雇員、實(shí)習(xí)學(xué)生等“非在職”研發(fā)人員以及有關(guān)管理人員等“非直接”人員的費(fèi)用加計(jì)扣除；允許生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設(shè)備在合理的分配原則下，屬于研發(fā)的有關(guān)折舊費(fèi)可以享受優(yōu)惠；允許水、電、動(dòng)力等費(fèi)用按一定比例核算為合格研發(fā)費(fèi)用。此外，可以根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的發(fā)展特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。

（四）探索對(duì)產(chǎn)學(xué)研等特定目標(biāo)的特別優(yōu)惠

在保證可操作性的條件下，可以在研發(fā)稅收優(yōu)惠政策中探索對(duì)一些特定目標(biāo)的特別優(yōu)惠。建議可首先試行對(duì)產(chǎn)學(xué)研的特別優(yōu)惠，優(yōu)惠方式可以采取加大扣除比例的方式；同時(shí)規(guī)定企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的委托方必須是公共科研機(jī)構(gòu)或高校，并由科技部門負(fù)責(zé)審查委托項(xiàng)目的真實(shí)性，出具審核結(jié)果，企業(yè)持審核結(jié)果向稅務(wù)部門申請(qǐng)相關(guān)稅收減免。

（五）選擇部分地區(qū)試點(diǎn)所得稅抵免的優(yōu)惠方式

我國(guó)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策目前還缺乏協(xié)調(diào)，各類行業(yè)性或區(qū)域性優(yōu)惠仍然突出，并且稅率優(yōu)惠仍然為主要的優(yōu)惠方式。大量存在的所得稅稅率優(yōu)惠降低了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)研發(fā)行為的激勵(lì)效果。建議選擇部分地區(qū)試點(diǎn)所得稅抵免的優(yōu)惠方式。比如可選擇享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，以加強(qiáng)對(duì)西部企業(yè)研發(fā)行為的激勵(lì)。

（六）進(jìn)一步完善有關(guān)管理和工作機(jī)制

1.建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與科技部門的聯(lián)合工作機(jī)制。在地方執(zhí)行過(guò)程中，上海等地已經(jīng)建立了稅務(wù)與科技部門的聯(lián)合工作機(jī)制，①主要流程如下：企業(yè)向稅務(wù)局申報(bào)，稅務(wù)局初審并將研發(fā)項(xiàng)目送科技部門評(píng)審，評(píng)審結(jié)果反饋到稅務(wù)局后，稅務(wù)局告知申請(qǐng)者。為簡(jiǎn)化流程，稅務(wù)部門對(duì)獲得“973”、“863”、國(guó)家重大專項(xiàng)、創(chuàng)新基金、科技獎(jiǎng)等資助的研發(fā)項(xiàng)目，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目，高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目及以往申報(bào)過(guò)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目予以免評(píng)。且運(yùn)行較好。建議將上海等地的成功經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)推廣。

2.加強(qiáng)政策宣傳與咨詢服務(wù)。為幫助更多符合條件的中小企業(yè)更好地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，建議進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳的全面性，提高政策輔導(dǎo)的有效性。比如，在各級(jí)政府有關(guān)管理部門的門戶網(wǎng)站上設(shè)立宣傳專欄，開設(shè)服務(wù)專線或?qū)９駥?duì)企業(yè)常見問(wèn)題給出解答，為企業(yè)提供研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集及其他各種申報(bào)材料的參考文件等。

3.盡快開展政策跟蹤和評(píng)價(jià)工作。建議建立稅務(wù)、科技部門聯(lián)合參與的政策跟蹤與評(píng)估機(jī)制，定期開展政策評(píng)價(jià)工作，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，并對(duì)政策效果進(jìn)行分析，為政策完善和調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

[1] 薛薇,李艷艷.我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改進(jìn)方向[J].中國(guó)科技論壇,2010,(8).

[2] 薛薇.政府對(duì)企業(yè)研發(fā)間接投入的國(guó)際現(xiàn)狀與趨勢(shì)——越來(lái)越重要的科技稅收政策[J].科技與法律,2010,(5).

[3] Deloitte.2011 Global Survey of R&D Tax Incentives [DB/OL] .http:// www.deloitte.com/assets/Dcom-Canada/Local%20Assets/Documents/Tax/ EN/2011.

[4] 郭戎.中國(guó)的科技投資:理論、現(xiàn)狀與創(chuàng)新[J].中國(guó)科技論壇,2012,(1). [5] OECD. Science, Technology and Industry Outlook 2010 Highlights [M/OL]. http://www.oecd.org/sti/oecdsciencetechnologyandindustryout look2010.html.

[6] OECD. Tax Incentives for Research and Development: Trends and Issues [R/OL]. http://www.oecd.org/sti/inno/2498389.pdf, 2003.

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)

Improving China's Additional Deduction Policy of R&D Expenditure: From the Perpective of International Experience

Wei Xue, Shijie Wei & Feng Li

This paper summarizes and analyzes the characteristics and developments of international R&D preferential tax policies in terms of the incentive object, the scope of R&D activities, the expenditure range of R&D and management system. Based on the analysis,it finally puts forward some suggestions on improving China's additional deduction policy of R&D expenditure.

R&D Tax preference Additional deduction

* 本文系國(guó)家軟科學(xué)項(xiàng)目“科技創(chuàng)新稅收政策體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012GXS5D118）的階段性成果。

F810.42

A

2095-6126(2014)11-0014-05