鄔展霞（上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 上海 201260）

趙 亮 黃 達(dá)（上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 上海 200120）

無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅研究*

鄔展霞（上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 上海 201260）

趙 亮 黃 達(dá)（上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 上海 200120）

經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了跨國(guó)公司的全球資源流動(dòng)，加速了知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)在全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)讓。本文分析了無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的概念范疇、經(jīng)濟(jì)特征，結(jié)合我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易特點(diǎn)，指出其轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以及跨國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)所在，并進(jìn)一步分析了我國(guó)應(yīng)如何完善相關(guān)稅制，應(yīng)對(duì)其中新的挑戰(zhàn)。

無(wú)形資產(chǎn) 跨國(guó)貿(mào)易 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 稅制

無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易已經(jīng)迅速崛起為國(guó)際貿(mào)易的重要內(nèi)容，技術(shù)的專用性決定了該類貿(mào)易主要發(fā)生在跨國(guó)公司及其關(guān)聯(lián)方之間，并由此形成轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要內(nèi)容（Reinsdorf, 2009）。歐盟于2010年發(fā)布了《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，試圖規(guī)范全球的有形及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，然而針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)部分的指南卻遭到實(shí)務(wù)界的不斷批評(píng)。2013年，美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告指出，這一領(lǐng)域已經(jīng)成為跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的重要途徑，并呼吁政府加強(qiáng)監(jiān)管。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題同樣應(yīng)引起我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。

一、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的概念范疇及其經(jīng)濟(jì)特征

（一）無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易的范疇研究

美國(guó)紐約大學(xué)的權(quán)威學(xué)者Baruch Lev將無(wú)形資產(chǎn)概括為“可以取得未來(lái)收益的、由發(fā)明創(chuàng)造、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)或人力資本產(chǎn)生的非實(shí)物形態(tài)的價(jià)值源泉”，包括文學(xué)、藝術(shù)及娛樂(lè)創(chuàng)造、科學(xué)與工程發(fā)明、新產(chǎn)品的創(chuàng)意等智力成果，以及一些不可辨認(rèn)的價(jià)值，如企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、人力資本等。然而不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)不能被單獨(dú)租賃或授權(quán)交易，因此，交易中的無(wú)形資產(chǎn)主要是可辨認(rèn)、無(wú)實(shí)物形態(tài)、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且當(dāng)外部第三方使用時(shí)會(huì)受到法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)，如：版權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商業(yè)秘密及特別保護(hù)權(quán)（Sui generis） 。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)了其權(quán)屬與交易問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)定義“無(wú)形資產(chǎn)”為：“企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，并在《應(yīng)用指南》中進(jìn)一步解釋為：“無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) 等”。

而跨國(guó)公司無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓因?yàn)槎喟l(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)已超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)的范圍，如客戶關(guān)系等。OECD《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中歸納為：專利、商標(biāo)、商業(yè)名稱、設(shè)計(jì)、模型等工業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利、文學(xué)與藝術(shù)產(chǎn)權(quán)，以及專有技術(shù)、商業(yè)秘密等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并根據(jù)其是否與商業(yè)活動(dòng)有關(guān)分為“商業(yè)性”和“非商業(yè)性”無(wú)形資產(chǎn)，前者又分為“交易性”和“營(yíng)銷性”無(wú)形資產(chǎn)（范堅(jiān)，2012）。“交易性無(wú)形資產(chǎn)”產(chǎn)生于高風(fēng)險(xiǎn)和高投入的研發(fā)活動(dòng),可自行開發(fā)、合約開發(fā)或共同開發(fā)，在符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)可以成為賬面資產(chǎn)，并獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。開發(fā)者一般會(huì)通過(guò)產(chǎn)品銷售、服務(wù)合約或者許可協(xié)議來(lái)獲取回報(bào)。“營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)”指有助于產(chǎn)品、服務(wù)商業(yè)開發(fā)的商標(biāo)和商號(hào)、客戶名單、銷售渠道，及具有重大推廣價(jià)值的獨(dú)特名稱、標(biāo)志或圖形等，通常由營(yíng)銷活動(dòng)或服務(wù)的努力所產(chǎn)生，是公司市場(chǎng)研究或銷售活動(dòng)的成果，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，與產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值相關(guān)聯(lián)，但不一定能確認(rèn)為賬面資產(chǎn)，也未必受法律保護(hù)。

我國(guó)頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）中對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”的定義進(jìn)行了拓展：“無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)”，部分考慮了OECD倡導(dǎo)的“營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)”的概念。

（二）無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)特征

隨著一國(guó)技術(shù)的不斷進(jìn)步，其技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)將不斷向海外轉(zhuǎn)移擴(kuò)張，以期在被新技術(shù)替代之前獲取更多的利潤(rùn)，因此技術(shù)的比較優(yōu)勢(shì)決定了無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易格局。

美國(guó)是現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，具有強(qiáng)大的科技創(chuàng)新能力，是無(wú)形資產(chǎn)最大的凈出口國(guó)，2011年，其專利及特許權(quán)進(jìn)口僅400億美元，同期出口額為1 208億美元，2012年出口額更上升到1 218億美元。我國(guó)則長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口狀態(tài)，2012年，我國(guó)專利與許可權(quán)項(xiàng)目的出口額僅為10.4億美元，進(jìn)口則為177.5億美元。

這一貿(mào)易格局的現(xiàn)實(shí)影響是：無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易在我國(guó)將長(zhǎng)期存在并不斷上升；我國(guó)將長(zhǎng)期是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的受讓方；中國(guó)巨大的消費(fèi)市場(chǎng)決定了國(guó)際轉(zhuǎn)讓中更多的是營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不完善，將更多損害我國(guó)的稅收權(quán)益。由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》及類似范本，反映的主要是發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益訴求，我們?cè)诜e極學(xué)習(xí)其定價(jià)理念的同時(shí)，應(yīng)有所保留地吸收，以期在稅收協(xié)定談判中有理有據(jù)地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

圖1 我國(guó)專利及特許費(fèi)進(jìn)出口數(shù)據(jù) （單位：億美元）

二、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

稅法的實(shí)質(zhì)課稅原則要求，課稅需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀事實(shí)進(jìn)行判斷，因此，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制需要考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

跨國(guó)公司內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)一般有執(zhí)行戰(zhàn)略、績(jī)效考核、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、套現(xiàn)、規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法相應(yīng)會(huì)有多種選擇。2013年美國(guó)國(guó)會(huì)經(jīng)過(guò)數(shù)年調(diào)查最終發(fā)布報(bào)告指出，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)已經(jīng)成為跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)交易的最主要?jiǎng)訖C(jī)。其中，2008年以來(lái)，美國(guó)跨國(guó)公司平均40%的利潤(rùn)已經(jīng)集中在百慕大、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭和瑞士等低稅率國(guó)家和地區(qū)，對(duì)比這些國(guó)家跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)與本國(guó)GDP的比值（利潤(rùn)/GDP），發(fā)現(xiàn)其遠(yuǎn)高于一般1%～2%的正常值區(qū)間，百慕大為1 000%，盧森堡為208% 。

無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易對(duì)稅負(fù)高度敏感，其中在亞洲，避稅地可能是跨國(guó)公司無(wú)形資產(chǎn)資源的重要集中地。一些指標(biāo)顯示，無(wú)形資產(chǎn)在亞洲的跨國(guó)貿(mào)易也呈現(xiàn)出以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移為主的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。以美國(guó)的跨國(guó)公司為例，可以基本繪制出其以避稅為主的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓路徑（見圖2）。

上述無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)轉(zhuǎn)讓路徑會(huì)改變集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)的稅收資源分布情況，在稅制不完善時(shí)會(huì)造成東道國(guó)應(yīng)得稅收利益的流失。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的法律分析及政策建議

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)整方法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則 進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)整等工作的總稱。2008年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)頒布了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（2009）》、《企業(yè)所得稅處理的若干問(wèn)題的通知（2009）》，基本建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅制度體系。目前反避稅調(diào)整方法歸納起來(lái)主要有三大類：

1.比較價(jià)格法類：包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法 。無(wú)形資產(chǎn)的交易幾乎不存在統(tǒng)一的市場(chǎng)，商標(biāo)、專利等本質(zhì)上為權(quán)利人所專有和壟斷,各交易性無(wú)形資產(chǎn)間不具有可比性，營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)更是因企業(yè)而異，可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法均不完全適用。無(wú)形資產(chǎn)的成本有時(shí)不能確定，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一些無(wú)形資產(chǎn)沒有明確的使用壽命，因此無(wú)法攤銷（折舊）,其價(jià)值只能隨著外界條件的變化升值或貶值，轉(zhuǎn)讓值與開發(fā)成本有時(shí)并無(wú)多大關(guān)系。因此，成本加成法也不完全適合無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收管理。

2．比較利潤(rùn)法 ：主要有交易凈利潤(rùn)法 、利潤(rùn)分割法和可比利潤(rùn)法 三種?？杀壤麧?rùn)法實(shí)質(zhì)上是將具備相似功能的獨(dú)立企業(yè)的利潤(rùn)水平作為正常交易的衡量標(biāo)準(zhǔn)，OECD和我國(guó)都沒有認(rèn)可和采用該方法；交易凈利潤(rùn)法由于無(wú)形資產(chǎn)交易的隱蔽性和成本數(shù)據(jù)的不真實(shí)，數(shù)值缺乏可信度，不符合實(shí)質(zhì)課稅原則。而根據(jù)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移為主的無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易特征分析，利潤(rùn)分割法特別適用于對(duì)能直接帶來(lái)超額利潤(rùn)的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，尤其適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估的情況，近幾年我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中，涉及集團(tuán)勞務(wù)、成本分?jǐn)倕f(xié)議的比重明顯增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)也相應(yīng)較多地使用利潤(rùn)分割法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，美國(guó)和OECD也都提倡執(zhí)行以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的利潤(rùn)定價(jià)法。

3．全球公式分配法 。該法要進(jìn)行大量的國(guó)際協(xié)調(diào)并取得一致，而跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)所在地的所有國(guó)家出于自身利益的考慮，幾乎不可能達(dá)成一致。OECD在其《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中明確不支持這種方法用于跨國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

另外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的預(yù)約定價(jià)方法（APA）作了專門要求。然而從世界各國(guó)簽訂預(yù)約定價(jià)的情況來(lái)看，預(yù)約定價(jià)中的關(guān)鍵假設(shè)涉及諸多方面的證據(jù)，協(xié)議的簽訂耗時(shí)較長(zhǎng)且成本昂貴。比如，美國(guó)完成締結(jié)的預(yù)約定價(jià)安排，從2010年的平均37.2月上升到2011年的40.2月 ；我國(guó)2012年簽署了3個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)安排和9個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排，單邊安排全部在2年內(nèi)完成，單邊安排和雙邊安排在1年內(nèi)完成的比例均為67%。 面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代跨國(guó)企業(yè)日新月異的知識(shí)產(chǎn)權(quán),稅務(wù)當(dāng)局對(duì)跨國(guó)界交易的識(shí)別、追蹤更強(qiáng)調(diào)及時(shí)性，相對(duì)耗時(shí)的預(yù)約定價(jià)在無(wú)形資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域具有滯后性。

上述分析表明，目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)的多種方法中，利潤(rùn)分配法較為適合營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)納稅調(diào)整。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)讓且以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移為主的交易現(xiàn)實(shí)，征納雙方都視其為受控交易，對(duì)其納稅調(diào)整需要特別考慮，在納稅調(diào)整中最好能獨(dú)立于有形資產(chǎn)、勞務(wù)、融通資金等情況，進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范。

（二）無(wú)形資產(chǎn)所得所有權(quán)認(rèn)定的法律標(biāo)準(zhǔn)

以利潤(rùn)分配法為主的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收征管，需要首先對(duì)所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行判斷，由此引發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所得歸屬的界定問(wèn)題。然而，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造中，尤其是營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓雙方都可能對(duì)實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的利潤(rùn)作出貢獻(xiàn)，使得交易雙方都有對(duì)所得的要求權(quán)，而這一領(lǐng)域的界定并不清晰，由此會(huì)引發(fā)稅收沖突。

2006年，著名的葛蘭素（Glaxo）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓案例中就引發(fā)了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)歸屬權(quán)的爭(zhēng)論。葛蘭素英國(guó)母公司開發(fā)了Zantac產(chǎn)品，1989年至1996年，該產(chǎn)品在美國(guó)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)了127億美元的利潤(rùn)，如何在兩國(guó)分割該筆利潤(rùn)成為兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。葛蘭素公司認(rèn)為英國(guó)母公司擁有該產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且藥品的質(zhì)量對(duì)于利潤(rùn)的創(chuàng)造更具實(shí)質(zhì)意義；美國(guó)子公司的銷售活動(dòng)具有勞動(dòng)密集型的特征，該利潤(rùn)應(yīng)該屬于英國(guó)。而美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，研發(fā)并不一定能形成該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值，該項(xiàng)利潤(rùn)來(lái)源于美國(guó)子公司的成功營(yíng)銷，而且就美國(guó)子公司的雇員增長(zhǎng)率高于研發(fā)部門雇員增長(zhǎng)率作為證據(jù)。美、英兩國(guó)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于，對(duì)于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的深度分析，由此形成對(duì)其利潤(rùn)分割的證據(jù)和所得歸屬的法律判斷 。

現(xiàn)行實(shí)務(wù)中無(wú)形資產(chǎn)可通過(guò)法定、約定、實(shí)際控制三種情形來(lái)判定所得的歸屬：法定標(biāo)準(zhǔn)是受法律保護(hù)的產(chǎn)權(quán)；約定標(biāo)準(zhǔn)是協(xié)議基礎(chǔ)的合同；實(shí)際控制的判斷模棱兩可。一般來(lái)說(shuō)，同一無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)是惟一的，但經(jīng)濟(jì)所有權(quán)可以同時(shí)被幾家企業(yè)擁有，并不惟一，如果一方履行了開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的功能，會(huì)形成經(jīng)濟(jì)上的所有權(quán)人，而另一方使一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)變得有價(jià)值，也會(huì)形成其經(jīng)濟(jì)上的所有權(quán)人（陳智超，2012）。

顯然，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)于Glaxo利潤(rùn)的爭(zhēng)奪，遵循了無(wú)形資產(chǎn)真正所有者的重要前提是“擁有或控制”，強(qiáng)調(diào)了葛蘭素美國(guó)公司對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)所得“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而非對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)“法律擁有”的特性。借鑒英、美無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)分割的爭(zhēng)論，考慮到我國(guó)是營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)受讓大國(guó)，在利潤(rùn)分割中應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)控制形成的利益歸屬，而非產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的利潤(rùn)分配。

同時(shí)，目前我國(guó)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》要求企業(yè)提供的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用說(shuō)明是：“1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等”，并沒有針對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造和控制情形的詳細(xì)說(shuō)明，不利于以利潤(rùn)分割法為基礎(chǔ)的稅收管理和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，還需要進(jìn)一步予以完善明確。

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責(zé)任編輯：王 平

An Anti-avoidance Research on Transfer Pricing of Cross-border Transaction of Intangibles

Zhanxia Wu, Liang Zhao & Da Huang

Economic globalization has promoted the movement of global resources in multinational companies, and accelerated intangibles transfer around the world. This paper analyzes the concept of cross-border transaction of intangibles and its economic characteristics. Combining with China's foreign trade features, the paper points out the economic substance of profit shifting and transfer pricing risks faced by cross-border transaction of intangibles. Finally the paper analyzes how to improve relevant tax system to meet the new challenges brought by intangibles' cross-border transaction.

Intangibles International trade Economic substance Tax system

F810.42

A

2095-6126(2014)11-0043-5

* 本文為上海市教委科研創(chuàng)新重點(diǎn)研究項(xiàng)目（12ZS165）“無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的反避稅研究”的階段性研究成果。