劉迎春

改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理的探討

劉迎春

高等院校固定資產(chǎn)管理模式數(shù)十年來沒有改進(jìn)，固定資產(chǎn)實物類中的“固定”與“非固定”界定模糊，固定的資產(chǎn)未能體現(xiàn)自身作用，跟不上高校建設(shè)發(fā)展需要，也給高校財務(wù)（國有資產(chǎn)）部門核算管理增加工作量。文章就對如何改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理進(jìn)行分析探討并提出相應(yīng)的對策。

固定資產(chǎn)；高校資產(chǎn)；管理改進(jìn)

我國高校，經(jīng)過30多年來的改革和發(fā)展，已呈現(xiàn)出從少到多，從小到大，從集中在大城市分散到中小城市。如在廣西壯族自治區(qū)，幾乎每個地市級城市都有“大”字號的院校，在廣西柳州市，高等學(xué)校經(jīng)過30多年的建設(shè)，從無到有，現(xiàn)已發(fā)展到八所。高等學(xué)校的發(fā)展，與國家重視教育及其投入建設(shè)資金分不開，國家投資高校建設(shè)大部分為高校的固定資產(chǎn)。高校的規(guī)模性發(fā)展，最顯而易見的是高校固定資產(chǎn)，表現(xiàn)在學(xué)校的基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施、研究設(shè)施、生活設(shè)施等，是高校正常教學(xué)、科研、后勤的根本保障。

但是，高?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理方式方法落后于發(fā)展中所需的力量保障，主要反映在固定資產(chǎn)的“固定”與“非固定”的模糊管理，具體表現(xiàn)為，在固定資產(chǎn)中，有增值的，有長時間不增值的，有一經(jīng)購置或者形成后使用就逐漸貶值的?，F(xiàn)存的問題在于增值、非增值、貶值的固定資產(chǎn)分類核算管理界定不清，使有的固定資產(chǎn)沒有體現(xiàn)自身價值，有的不應(yīng)為固定資產(chǎn)而列入固定資產(chǎn)管理，使非固定資產(chǎn)也沒有體現(xiàn)自身應(yīng)有的作用?，F(xiàn)以廣西柳州市區(qū)域的幾所高校的固定資產(chǎn)管理為對象，探索改進(jìn)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理方式方法，提出高校固定資產(chǎn)分為增值類、非增值類和貶值類來管理，使高校固定資產(chǎn)形成合理、管理明確、核算簡化、界定明晰的新型管理模式。

一、固定資產(chǎn)概念

什么是固定資產(chǎn)？用貨幣購買商品或材料建造成為實物后，這個實物能使用多年而不改變形狀，這個實物稱為固定資產(chǎn)，其特點是“固定”的。人們對固定資產(chǎn)的管理需要，人為地對固定資產(chǎn)進(jìn)行各種界定，如按照政策來定價格（價值）、定年限（使用多久），使之為擁有者服務(wù)，因而就對固定資產(chǎn)的概念有不同的理解。隨著改革的深入，社會的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)趨向成熟，對列入固定資產(chǎn)管理范疇的單件實物本身價格(價值)界定，及其是否為固定資產(chǎn)就存在不同的觀點，即固定資產(chǎn)定義有不同界定。

1979年版的《辭?！房s印本（上海辭書出版社），對固定資產(chǎn)定義是這樣描述的：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織中，可供長期使用，并在其使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的勞動資料和消費資料。如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、產(chǎn)畜、役畜等。有生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性兩種固定資產(chǎn)。在我國會計工作中，凡稱固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時具備兩個條件：一是使用年限在一年以上；二是單位價值在規(guī)定限額以上。固定資產(chǎn)通常按原始價值計算。在企業(yè)中，固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生的損耗價值，通過折舊分期計入產(chǎn)品成本中的商品流通費。機(jī)關(guān)、事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)，一般不計算折舊。

《現(xiàn)代漢語詞典》（商務(wù)印書館，2006年第五版），對固定資產(chǎn)這樣描述：單位價值在規(guī)定限額以上，使用期限在一年以上，能為勞動資料或其他用途的財產(chǎn)，例如廠礦、企業(yè)、機(jī)關(guān)、學(xué)校中的房屋、機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備、家具、圖書等（跟“流動資產(chǎn)”相對）。

上述的詞書對固定資產(chǎn)的描述都存在模糊之處，即“一年以上”、“價值在規(guī)定限額以上”，對現(xiàn)在的高校財務(wù)以及國有資產(chǎn)管理是較難處理的。隨著我國社會商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟。企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的實物形態(tài)也發(fā)展變化，而高校的固定資產(chǎn)實物形態(tài)發(fā)展更為明顯。如柳州區(qū)域的高校，在固定資產(chǎn)范疇中，有的已不在《辭?！访枋鲋辛耍缇坝^石；而可增價值的固定資產(chǎn)有土地、房屋，與核算折舊相反，不但不貶值反而增值?？梢哉f，現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已“沖破”了《辭海》中固定資產(chǎn)的“概念”范疇。

現(xiàn)在高校的固定資產(chǎn)，應(yīng)該這樣描述：單位（單件）有價實物，金額10000元以上，在十年內(nèi)其價值不變，或增值的物質(zhì)形態(tài)。如房屋、建筑物、土地、機(jī)具設(shè)備、重要標(biāo)本、觀光奇石、名貴樹種等。單位（單件）實物價值在萬元以下，期限在十年以下的一律列入低值易耗品。固定資產(chǎn)本應(yīng)是“固定”的，高校的固定資產(chǎn)更符合這樣的描述。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，固定資產(chǎn)實物自身的價值、本質(zhì)、用途不應(yīng)是容易貶值的。

二、當(dāng)前高校固定資產(chǎn)管理方式方法陳舊

高校現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理方式方法陳舊，已經(jīng)實行了數(shù)十年的“老”政策，在一定程度上阻礙高校的改革發(fā)展，表現(xiàn)為以下幾點。

（一）國家政策制約因素份量比較大

高校現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理模式仍受國家政策很大程度的制約。會計核算管理墨守成規(guī)，對固定資產(chǎn)財務(wù)核算管理方式辦法數(shù)十年來沒有什么改變。比如說，高校某一件固定資產(chǎn)實物提前報廢了，要么留“尸體”等到期限再銷帳，要么要辦復(fù)雜的手續(xù)才得以報廢銷賬。高校固定資產(chǎn)處置受國家政策制約，自行處置仍是“禁區(qū)”，也不允許與有關(guān)政策對著干，更談不上對固定資產(chǎn)財會核算以及國有資產(chǎn)管理的改革。

（二）高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)管理陳舊

高校現(xiàn)行固定資產(chǎn)管理方式方法，仍以“單位價值在規(guī)定限額以上，使用期限在一年以上，能為勞動資料或其他用途的財產(chǎn)，例如廠礦、企業(yè)、機(jī)關(guān)、學(xué)校中的房屋、機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備、家具、圖書等”為固定資產(chǎn)管理對象和方式，已數(shù)十年不變，有的稱為固定資產(chǎn)的單件實物的物質(zhì)形態(tài)，已不適合時代發(fā)展所需，如辦公用品中的電腦、復(fù)印打字機(jī)、影像器材、桌椅、空調(diào)機(jī)、簡單運(yùn)輸車輛等。它們的特點是一經(jīng)使用就會耗損，有的支付維修費已經(jīng)大于購置價格，不應(yīng)該為固定資產(chǎn)了，應(yīng)視為易耗損用品。

（三）高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)管理模糊不清

高校的會計核算管理中，固定資產(chǎn)的核算管理一直存在模糊不清的問題，實在的固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)不出來，如土地、房屋、名貴樹種、古文物、珍貴標(biāo)本等，可增加價值的固定資產(chǎn)而沒有核算或估算出其增值的價值，也可以說未與市場經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來。這是固定資產(chǎn)管理不公平，不重視固定資產(chǎn)的管理，也就是固定資產(chǎn)管理仍是模糊不清的表現(xiàn)。

1.固定資產(chǎn)管理與市場經(jīng)濟(jì)脫節(jié)。市場經(jīng)濟(jì)提供給市場的商品（實物與價格）千變?nèi)f化，高校的固定資產(chǎn)管理仍然沒有變化。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)實物管理方面，科技含量高的商品不斷取代科技含量低的商品，尤其是電子產(chǎn)品最為明顯，例如某一品牌10000元一部的照相機(jī)推向市場后，其機(jī)型不斷地改進(jìn)，價格也不斷降低。在以現(xiàn)行政策，假設(shè)學(xué)校甲部門2013年購回一部某品牌和機(jī)型價值10000元的照相機(jī)，自然要進(jìn)入固定資產(chǎn)賬。2014年乙部門購回一部品牌機(jī)型相同，價格8000元。從表面看照相機(jī)價格便宜了，相隔一年購買，就為學(xué)校節(jié)約經(jīng)費2000元。而從固定資產(chǎn)管理看，若以價值10000元為分水嶺，10000元以上要記入學(xué)校固定資產(chǎn)賬，10000元以下就不記入學(xué)校固定資產(chǎn)賬了。這就是問題之所在：市場的商品價格變化，而高校的固定資產(chǎn)價值定位沒有變化，說明國家在對高校（國有單位）的固定資產(chǎn)定價（定年限）改革滯后。

2.可增值的固定資產(chǎn)當(dāng)作不增值（甚至貶值）來管理。國家對固定資產(chǎn)政策上長期沒有調(diào)整改變，高校在固定資產(chǎn)上沿著傳統(tǒng)的管理方式方法實行，不合理的固定資產(chǎn)也就“合理”地進(jìn)行核算。用高校的土地（指未開發(fā)利用的土地）來說明更顯而易見，比如說在十年前購置50畝地，當(dāng)時市價是50萬元一畝，購價2500萬元，即以2500萬元入固定資產(chǎn)帳。十年來那塊地仍是地，賬上仍是2500萬元。然而十年后的今天，地價成倍在漲，漲到150萬元一畝，50畝價值是7500萬元了。這是典型的固定資產(chǎn)增值當(dāng)著不增值來管理。類似的固定資產(chǎn)還有房屋、名貴景觀樹、重要教學(xué)標(biāo)本等。原因是國家對固定資產(chǎn)政策上長期沒有調(diào)整變化，高校在固定資產(chǎn)上沿著傳統(tǒng)的管理方式方法實行。在一定程度上影響一所高校的實力。

3.備受爭議的按年限、定限額為固定資產(chǎn)，其實多數(shù)應(yīng)為低值易耗品。因為受到政策所限，無法擅自進(jìn)行界定。主要表現(xiàn)在以下兩方面。

（1）有的固定資產(chǎn)規(guī)定單位價值不夠合理。按照“規(guī)定單位價值”，“規(guī)定”有準(zhǔn)確的規(guī)定嗎？“單位價值”到底是多少？一臺電腦規(guī)定可作為低值易耗品處置，但高?，F(xiàn)行仍以固定資產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)核算。從現(xiàn)實角度看，辦公用品中的臺式電腦，現(xiàn)在市場上價位在3000元至10000元之間一臺電腦，而4000元至6000元之間的一臺電腦已經(jīng)是不錯的，如把一臺5000元電腦計入固定資產(chǎn)，如定年限五年，在使用中兩三年可能就不能使用了，而在這兩三年中維修維護(hù)卻花了一兩千元。這可以列入低值易耗品，何必列入固定資產(chǎn)？日常又支付維修配件費。這就不符合固定資產(chǎn)管理?，F(xiàn)在高校固定資產(chǎn)又不計提折舊了，這對于10000元以下的單件實物歸進(jìn)固定資產(chǎn)管理已無意義。

（2）有的固定資產(chǎn)年限規(guī)定不夠合理。按照現(xiàn)行政策“一年以上的”，到底定多久？規(guī)定以一年為基數(shù)是太低了，五年之內(nèi)也認(rèn)為是低的。規(guī)定一年以上，必定有一兩年就報廢的。既然為固定資產(chǎn)，也肯定要有年限報廢，在一兩年這么短的期限內(nèi)報廢，這個單件實物列入固定資產(chǎn)管理有什么意義？在財務(wù)核算上只有增加工作量，沒有實在意義。上述的一臺幾千元一臺電腦的例子就是這個道理。

三、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理

對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，就要改進(jìn)固定資產(chǎn)管理模式。為適應(yīng)高校建設(shè)發(fā)展，久陳不變的某種規(guī)定在一定程度上是阻礙某種進(jìn)步。以高?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)（機(jī)關(guān)、事業(yè)單位可同理），根據(jù)其特征性質(zhì)來分三類管理，即增值類、非值類和減值類。

（一）成立固定資產(chǎn)劃分、鑒定小組

高校固定資產(chǎn)改進(jìn)為分類管理，首先要成立固定資產(chǎn)劃分、鑒定小組。這個小組成員以五至七人為宜，人員來自本校的財務(wù)、國資、后勤等部門的，懂財會、懂國資、懂學(xué)校財產(chǎn)的“內(nèi)行人”。把學(xué)校現(xiàn)有的實物資產(chǎn)（賬上列有為主）進(jìn)行分類、鑒定年限、核定價值，關(guān)鍵是判定是否為固定資產(chǎn)。

（二）把固定資產(chǎn)分為三類

固定資產(chǎn)劃分三類：增值類、非增值類，減值類。對每一類的劃分界定要做到基本準(zhǔn)確。

1.增值類。就是指在較長時期內(nèi)能夠增值的固定資產(chǎn)，主要有房屋、土地、景觀樹、古物（珍稀實物標(biāo)本）等。這些固定資產(chǎn)在一般情況下，隨著時間的推移和社會容量的減少，價值只有增加而不會減少的。盡管在學(xué)校財務(wù)賬上不一定每年參照市場的價格變化進(jìn)行記賬增值，但在某個年份對其處置（變賣）時，價格肯定不會比之前減少。如地價是最為明顯的，因為在市場上可用于開發(fā)建設(shè)的土地是逐漸減少的，所以土地價格是不會降低的。

2.非增值類。就是指在較長時期內(nèi)不會改變自身價值的固定資產(chǎn)。單件價格一萬元以上，年限十年以上的，主要有景觀石、運(yùn)動場地、食堂建筑物等。這些固定資產(chǎn)一般來說，其價值在十年八年里是極少變化的（人為改造或重建除外）。比如學(xué)校建設(shè)一個一層較為普通的學(xué)生食堂，只是功能不全而不是長久建筑物，所以其價值在一定時間內(nèi)不會有什么變化。

3.減值類。是指在較長時期內(nèi)價值會減少至報廢的實物形態(tài)（簡稱資產(chǎn)或財產(chǎn)）。對于這些資產(chǎn)，在一所高校里類別是相當(dāng)多的，單件實物價格在一萬元以下，年限十年以下的，歸屬非固定資產(chǎn)。例如教學(xué)用具，學(xué)生課桌椅、體育運(yùn)動用具、實驗室實驗設(shè)施、用電設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施、攝像器材、電子器材、辦公桌椅、簡單運(yùn)輸工具等，這些單件實物，列入非固定資產(chǎn)的低值易耗品來管理。因為這些物品在使用當(dāng)中隨著時間的推移，自然會磨損，價值逐年減少至報廢，應(yīng)列入低值易耗品進(jìn)行核算管理。

在這里要說明一個問題，即減值類的資產(chǎn)不應(yīng)列入固定資產(chǎn)來管理，哪怕是單件實物價值定萬元及其以上，有效使用低于十年的一律列為低值易耗品來管理。理由是：學(xué)校與企業(yè)不同，高校的收入主要來源于收學(xué)費、國家財政撥款一部分，采購的教學(xué)用品，建設(shè)的教學(xué)設(shè)施，學(xué)生生活設(shè)施等，一般都是付款購置或建造。而實體經(jīng)濟(jì)的企業(yè)，收入和支出幾乎完全是企業(yè)自己生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品來實現(xiàn)，其生產(chǎn)手段主要是機(jī)器設(shè)備，而機(jī)器設(shè)備是自己購買，折舊要記入成本，直至收回設(shè)備的投資成本。所以，高校購置的或者建造的單件實物使用年限在10年以下，價值在萬元以下的列入非固定資產(chǎn)，即低值易耗品來管理。

（三）改進(jìn)高校的資產(chǎn)負(fù)債帳表

把高校的固定資產(chǎn)分為增值類、非增值類后，會計報表需要重新設(shè)計，現(xiàn)使用的報表已不適合。以下用廣西科技大學(xué)財務(wù)某月末《資產(chǎn)負(fù)債表》為例子說明，見表1。

1.現(xiàn)用的《資產(chǎn)負(fù)債表》不適合之處。從表中可以看出既有固定資產(chǎn)“累計折舊”科目、“累計攤銷”科目、“待處置資產(chǎn)損益”科目，據(jù)了解這些科目多年沒有發(fā)生，說是高校財務(wù)管理規(guī)定。高校沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，可把與折舊有關(guān)的科目剔出，即高校無固定資產(chǎn)折舊，符合上述的高校固定資產(chǎn)分類管理。

2.改進(jìn)符合高校特征的會計報表。改進(jìn)后的高?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表》（略），只是在“資產(chǎn)”方的“固定資產(chǎn)”條目下增加“固定資產(chǎn)報廢”條目，剔除了“固定資產(chǎn)折舊”相關(guān)條目，為使固定資產(chǎn)報廢有賬要記，有科目核算。在“負(fù)債”方增設(shè)“非流動資產(chǎn)核銷”科目。固定資產(chǎn)折舊退出高校會計財務(wù)核算歷史舞臺，這對固定資產(chǎn)管理到會計核算就簡單多了。

四、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理后更顯科學(xué)合理

改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理后，不管是財會部門還是國資部門，在管理上更為科學(xué)合理，即變復(fù)雜為簡易，變模糊為清晰，變難管為易管，變死板為靈活。

（一）復(fù)雜的固定資產(chǎn)管理變?yōu)楹喴?/p>

從固定資產(chǎn)概念得知，固定資產(chǎn)管理并不復(fù)雜。但沿用幾十年的會計對固定資產(chǎn)管理模式，列入固定資產(chǎn)的實物（價值、年限）幾乎沒有改過。使得高校簡單的固定資產(chǎn)核算管理變?yōu)閺?fù)雜。改進(jìn)了高校固定資產(chǎn)管理模式，復(fù)雜就變得簡單了。

（二）模糊的固定資產(chǎn)管理變?yōu)榍逦?/p>

模糊的固定資產(chǎn)管理其模糊就在于高校對購置或建成（增加）單件實物是否列入固定資產(chǎn)管理的界定，或說判定過程是模糊的。因為價值和年限是按條條框框死板而定，改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理模式，就很清晰了。

（三）難管的固定資產(chǎn)變?yōu)橐坠?/p>

固定資產(chǎn)難管理可以說是陳年不改的“政策規(guī)定”，屬于人為造成的。因為沒有人去想改進(jìn)（改革），都以“政策規(guī)定”沿著難管之路走下去。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)劃分為增值類、非增值類兩種，沒有固定資產(chǎn)折舊，從會計財務(wù)核算管理角度說就容易了。

（四）死板的固定資產(chǎn)管理變?yōu)殪`活

靈活就靈活在對幾千元或幾萬元的單件實物價值，完全可由學(xué)校自行界定是否列入固定資產(chǎn)管理。列入固定資產(chǎn)，還是歸到低值易耗品，同樣不會影響管理結(jié)果。

（五）固定資產(chǎn)自身的作用和意義更大

一是增值類的固定資產(chǎn)更顯示學(xué)校的基礎(chǔ)實力。二是非增值的固定資產(chǎn)更容易管理。

［1］辭海．上海：上海辭書出版社，1979．

［2］現(xiàn)代漢語詞典．北京：商務(wù)印書館，2006．

［3］馮浩，劉平．改進(jìn)和完善高校固定資產(chǎn)核算的建議［J］．教育財會研究，2012，（2）．

劉迎春，廣西科技大學(xué)計劃財務(wù)處研究員，研究方向：高校財務(wù)管理、檔案管理，廣西柳州，545006

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1007-7723（2014）06-0053-0004