雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司 宋堅(jiān)

風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇是并存的，是每個(gè)跨國(guó)公司在競(jìng)爭(zhēng)中都要面臨的問題。為了有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，為跨國(guó)公司減少風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，必須做好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)中的強(qiáng)化作用。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用

1.1 識(shí)別和檢查作用

跨國(guó)公司的審計(jì)人員可以通過對(duì)環(huán)境的分析進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，進(jìn)而對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查和更新，同時(shí)還可以根據(jù)后期的跟蹤管理對(duì)發(fā)生的問題進(jìn)行整改。跨國(guó)公司內(nèi)部的審計(jì)人員還可以利用自身的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)客觀地發(fā)現(xiàn)問題，為公司的管理層以及審計(jì)委員會(huì)提供有用的信息，進(jìn)一步地提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

1.2 管理和協(xié)調(diào)作用

和傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的注意力主要集中在總體的風(fēng)險(xiǎn)管理上，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督也納入到行業(yè)的監(jiān)管中，這樣就可以為不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所治理提供意見。同時(shí)，通過合理地分配權(quán)力和建立監(jiān)管的機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行檢查。跨國(guó)公司在市場(chǎng)上的的風(fēng)險(xiǎn)除了公司的商業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)還有管理層的代理風(fēng)險(xiǎn)，因此可以通過設(shè)計(jì)理念會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的制度來減少代理的風(fēng)險(xiǎn)[1]。這樣審計(jì)部門不僅可以客觀地、還能全面地從全局出發(fā)，在考慮企業(yè)的利益下識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2 內(nèi)部審計(jì)參與跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

2.1 滿足組織強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化程度的加深，跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)的環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，因此在國(guó)際市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大，服裝企業(yè)在跨國(guó)市場(chǎng)交易中的風(fēng)險(xiǎn)是較大的，面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這些服裝行業(yè)的跨國(guó)公司就要對(duì)自身的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)?？鐕?guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有形和無形的資源都是企業(yè)的實(shí)力和水平的體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)的內(nèi)部條件越好，企業(yè)的實(shí)力就越強(qiáng)，這樣就能很好地抵抗風(fēng)險(xiǎn)。通過治理公司的結(jié)構(gòu)，能夠有效地平衡責(zé)任，減少公司在經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以在改善企業(yè)組織的過程中提高企業(yè)的價(jià)值[2]。而在優(yōu)化和構(gòu)建公司的過程中，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮很大的作用，通過對(duì)公司進(jìn)行治理和評(píng)估公司有可能遇見的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的管理層提供真實(shí)有力的信息，企業(yè)的管理層和股東根據(jù)這些信息對(duì)公司進(jìn)行改進(jìn)，最終提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.2 鞏固其自身地位的需要

民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍是不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴(kuò)展的，很多跨國(guó)公司對(duì)于自身內(nèi)部的審計(jì)外包比較重視。內(nèi)部審計(jì)部門為了更好地減少在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的危機(jī)，總是不斷地尋找對(duì)企業(yè)有意義的領(lǐng)域，而企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視也為內(nèi)部審計(jì)部門提供了好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的介入，不僅為審計(jì)部分提供了一個(gè)角色地位，也推進(jìn)了企業(yè)向新水平的發(fā)展。正是如此，風(fēng)險(xiǎn)管理才被寫入到了內(nèi)部審計(jì)的定義中。

3 跨國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)存問題

3.1 內(nèi)部審計(jì)的建立缺少內(nèi)在的動(dòng)因

從國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)管理的增加和范圍的擴(kuò)大而不斷發(fā)展成為企業(yè)的一個(gè)重要部分的，和國(guó)外不同的是，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求下發(fā)展的，并不是和企業(yè)發(fā)展相聯(lián)系的，因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的企業(yè)中還沒有內(nèi)在的需求。很多企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不嚴(yán)格，基本上都是政府干預(yù)下形成的，因此在定位需求上就容易出現(xiàn)偏差。從我國(guó)制定的審計(jì)法可以看到這些由政府行為控制的審計(jì)制度是置于企業(yè)的對(duì)立面的。從上面提到的內(nèi)部審計(jì)在跨國(guó)公司中的作用可以看到，在國(guó)際市場(chǎng)上內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該和企業(yè)的管理相一致，如果由政府控制，而且和企業(yè)形成對(duì)立面也就不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。我國(guó)服裝行業(yè)的跨國(guó)公司面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施就應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部做好內(nèi)部審計(jì)的工作。但是，從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多服裝行業(yè)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建立還缺乏內(nèi)在的動(dòng)因。

3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性太差

我國(guó)的證監(jiān)會(huì)對(duì)于跨國(guó)公司的治理規(guī)定了審計(jì)委員的職能，但是很多跨國(guó)公司還沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，也就是說，審計(jì)委員會(huì)的建立如果不是強(qiáng)制規(guī)定，跨國(guó)公司中的決策層對(duì)審計(jì)部門的認(rèn)識(shí)和管理就不會(huì)重視。我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置主要有三種形式，一種是和企業(yè)財(cái)務(wù)部門合并或者隸屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門；一種是和其他職能部門平行，由企業(yè)的會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的；還有一種就是由負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，職權(quán)超越其他部門的形式。但是這三種類型的獨(dú)立性都很差，或者存在對(duì)審計(jì)抵觸情緒的人員。內(nèi)部審計(jì)要在公司的治理中發(fā)揮作用就要進(jìn)入到公司的管理層中形成受托關(guān)系。而在底層開展內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)因?yàn)槭艿綍?huì)計(jì)師或者其他職能單位的制約而失去獨(dú)立性。

3.3 工作范圍過于狹窄

我國(guó)跨國(guó)公司的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足容易導(dǎo)致審計(jì)部門難以發(fā)揮作用，而且使得審計(jì)工作的范圍受到限制就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)論時(shí)也就無法做到公正客觀。目前，很多跨國(guó)企業(yè)的審計(jì)部門只針對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審查，對(duì)其他的領(lǐng)域還沒有涉及到，而國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)不僅涉及到財(cái)務(wù)部門，而且對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略和投資審計(jì)都涉及到了。因此，從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)的過渡是我國(guó)跨國(guó)公司完善公司治理的必然選擇[3]。

4 完善跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)建議

4.1 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

從我國(guó)跨國(guó)公司的審計(jì)體系來看，要完善公司的治理就要有一個(gè)自我約束的機(jī)制和好的控制隊(duì)伍[4]。而要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用不能只依靠法律的作用，還應(yīng)該具有對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)葘?duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念。從事服裝行業(yè)的跨國(guó)公司應(yīng)該從企業(yè)的利益出發(fā)，對(duì)行業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并且做好內(nèi)部審計(jì)在管理上的定位選擇。

4.2 明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位

明確內(nèi)部審計(jì)的地位就要建立符合本行業(yè)公司制度的治理結(jié)構(gòu)?？鐕?guó)公司中對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)在公司中發(fā)揮作用。而做好這些的核心就是要完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)其公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。其次，完善跨國(guó)公司的董事制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)部門對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部管理的參與。

4.3 以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為審計(jì)工作的出發(fā)

在風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下，跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在原來審計(jì)方式的基礎(chǔ)上以公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為起點(diǎn)。首先，要擴(kuò)大審計(jì)的管理范圍，提升其強(qiáng)化管理和辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的功能；其次，還要改變?cè)瓉韺徲?jì)和被審計(jì)單位之間的關(guān)系，和其他部門一樣共同為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出努力，在跨國(guó)公司中的審計(jì)單位要和其他的職能單位建立平等交流的關(guān)系。最后，在公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，從公司的宏觀角度上關(guān)注公司的環(huán)境，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以及企業(yè)的整體目標(biāo)提出合理的建議。

4.4 建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系

跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立的評(píng)估者，因此要建立一套適合公司自身特點(diǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。服裝行業(yè)跨國(guó)公司在針對(duì)自己行業(yè)特點(diǎn)建立符合自己的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)服裝市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這個(gè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是跨國(guó)公司建立危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的比較好的選擇。而危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)就是通過對(duì)企業(yè)在跨國(guó)服裝經(jīng)營(yíng)中有可能出現(xiàn)的危機(jī)進(jìn)行分類，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好來確定預(yù)警線，進(jìn)而對(duì)危機(jī)實(shí)施采取預(yù)告和處理措施。一旦企業(yè)出現(xiàn)預(yù)警就要及時(shí)地向有關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)消化。內(nèi)部審計(jì)部門不僅為咨詢服務(wù)提供了依據(jù)，也為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控，便于及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)狀況。

4.5 提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力

審計(jì)專業(yè)判斷能力是指內(nèi)部審計(jì)有一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計(jì)人員在執(zhí)行的過程中可以利用自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的能力。內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力也提出了要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論下根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求通過專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)類別、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、時(shí)間、損失等發(fā)生的可能性和頻率以及征兆等作出查證和鑒別[5]。審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)服裝的過程中捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度作出預(yù)警，為管理部門提供解決的建議以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體的目標(biāo)。對(duì)于以上這些內(nèi)容的判斷，都需要審計(jì)人員具備專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，而且內(nèi)部審計(jì)人員之間還要進(jìn)行充分的溝通和交流，在互相學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上提高自身對(duì)風(fēng)向判斷的能力。

5 結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展，也為內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。而且內(nèi)部審計(jì)在跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)中的獨(dú)立性和客觀性能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理雙方的整合對(duì)于服裝行業(yè)的跨國(guó)公司價(jià)值和效率的提高有著積極的意義，能夠使得跨國(guó)公司在市場(chǎng)中處于優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)地位，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的必要。本文對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題和建議作出了探討，有不足之處還望加以指正。

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