宋士杰

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)會計制度的建立以及企業(yè)全球化的進程，完善企業(yè)內部會計控制成為了企業(yè)加強創(chuàng)新動力和競爭力的關鍵因素。該文針對內部會計控制的各個問題，逐項找到問題產(chǎn)生的原因，通過分析原因找到解決這些問題的對策，以此希望能為后續(xù)的企業(yè)內部會計控制提供一些借鑒意義，為企業(yè)合理高效發(fā)展提供原動力和參考。

一、企業(yè)內部會計控制存在的問題

企業(yè)內部會計控制環(huán)境惡化。企業(yè)的內部會計環(huán)境惡化主要表現(xiàn)在：一是在企業(yè)中，治理層的機構設置不完善，沒有建立相互制約與牽制的法人治理結構；二是企業(yè)組織機構在設置中存在著很多不合理的情形，降低了內部會計控制的運作效率；三是企業(yè)管理者和董事長對其會計控制制度以及方法存在嚴重認識缺陷；四是企業(yè)文化缺少競爭性和積極性。

企業(yè)內部會計控制體系不健全。一部分企業(yè)雖然建立了企業(yè)內部會計控制有關的規(guī)章制度，但是仍然相對瑣碎，另外，還出現(xiàn)了條塊分割明顯的情況，更有甚者，有些疊加的會計控制體系頻繁出現(xiàn)，導致企業(yè)內部會計控制體系不健全。

企業(yè)內部會計控制缺乏科學性和系統(tǒng)性。企業(yè)建立起來的會計控制制度沒有從企業(yè)實際情況出發(fā)，缺少實踐性，全盤西化或者照搬照抄其他業(yè)務不同的企業(yè)的信息。同時，現(xiàn)有的企業(yè)內部會計控制無論在內容還是在形式上都比較瑣碎和枯燥，導致已經(jīng)建立起來的制度成為了擺設，嚴重缺乏科學和系統(tǒng)性。

機構設置不合理以及管理職責不明確。一些小型企業(yè)為了節(jié)省資金，常常由于缺少人手而導致職責職位分工不明確。除此之外，小微企業(yè)缺少橫向流動的交流，組織管理者過分的將目光投身到縱向的權責利的配比，致使統(tǒng)計和審計部門難以掌握第一時間更新的數(shù)字信息。

企業(yè)內部會計控制執(zhí)行有效性差。企業(yè)內部會計控制有效性主要表現(xiàn)在會計信息和資產(chǎn)方面。其一，對于企業(yè)來講，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍；其二，對于企業(yè)的資產(chǎn)來講，資產(chǎn)的安全完整系數(shù)較低。

缺乏有效的監(jiān)督機制。首先，內部監(jiān)督機制不完善?，F(xiàn)在大部分企業(yè)的內部審計部門都是由歸屬于財務部門的相同領導管理的，缺少獨立發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。除此之外，不少企業(yè)在執(zhí)行內部審計監(jiān)督時只是核對會計賬簿的賬存實存，在對企業(yè)的內部會計規(guī)章進行檢查時以及在對企業(yè)各個崗位執(zhí)行任務的能力和效益方面卻沒有達到有效的促進作用。其次，我國的外部監(jiān)督疲軟。

二、企業(yè)內部會計控制存在問題的原因分析

政府扶持力度不夠。政府對企業(yè)內部會計控制的投資金額不足，對于內部會計控制的引導力也不到位，導致內部會計問題頻發(fā)。政府應該加大對小微企業(yè)的扶持，通過減免稅收，稅收優(yōu)惠等政策來更好的扶持小微企業(yè)，將小微企業(yè)做大做強，增加企業(yè)內部會計控制配套設備的投資。

相關法律法規(guī)不健全。我國的相關內部會計控制的法律法規(guī)只對內部會計做出了相關的規(guī)定和框定，內容很片面且不具體，理論范圍狹窄，實際操作性不強。其次，相關規(guī)范以內容形式存在居多，要素形式體現(xiàn)的規(guī)范少，各種領域中缺少共通性和執(zhí)行性。最后，在特定的法律法規(guī)中不能夠準確點明控制的操作步驟和控制風險。

管理層內部會計控制意識缺乏。當下企業(yè)沒有樹立正確的經(jīng)營理念，沒有對企業(yè)的財會部門做出更加細化的規(guī)定，個別企業(yè)管理人員竟然將會計工作的內容簡單地理解為算賬、記賬和報賬。企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，沒有把財會工作歸攏到管理業(yè)務中來，更沒有發(fā)揮會計工作者為企業(yè)決策提供借鑒意義的作用。

內部控制實施中權責不清。由于企業(yè)受到計劃經(jīng)濟體制的影響，在實行內部會計控制中，出現(xiàn)了權利和責任劃分不清的現(xiàn)象，權責不清與會計基本假設相背離，一定會產(chǎn)生員工工作積極性不高、公司運營效率低下、企業(yè)利潤受到影響。

人員素質較低。在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，我國企業(yè)內部會計控制人員素質相對較低。會計人員工作素質直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，素質不同的會計人員得出的結果會計分析結果大相徑庭，較低心理素質和業(yè)務能力的會計人員不僅不能防范企業(yè)內控風險，而且可能會影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

信息溝通不暢。如今的企業(yè)普遍存在著內部工作者信息交流不暢通、溝通不恰當?shù)默F(xiàn)象。企業(yè)對于會計信息的溝通、溝通記錄以及溝通結果的反饋沒有充分的重視，由于忽視了信息溝通所導致的錯誤卻不能承擔應有的責任，動搖著企業(yè)內部會計制度規(guī)范。

監(jiān)督機制不完善。我國由內部監(jiān)督和外部監(jiān)督組成的監(jiān)督機制存在著明顯的盲區(qū)，導致監(jiān)督機制不完善。很多企業(yè)雖然聲稱將各種規(guī)章制度早已貫徹落實，但是內部監(jiān)督的不到位導致企業(yè)在執(zhí)行項目過程中不能達到應有的效應。

三、企業(yè)內部會計控制問題的解決對策

（一）企業(yè)外部宏觀對策

加強政府扶持創(chuàng)造良好的內部會計控制環(huán)境。在政府轉變職能的過程中應該加大政府對企業(yè)的財政資金投放力度，為企業(yè)發(fā)展壯大注入新鮮的經(jīng)濟血液，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉載須注名來源用以帶動企業(yè)創(chuàng)造寬松的內控環(huán)境；同時，在政府發(fā)揮宏觀調控的過程中要加強對企業(yè)內控信息化設施的投入，使企業(yè)靈活應對風險而做出有效調整來應對危機，增強企業(yè)抗風險能力。

建立健全相關法律法規(guī)。以前頒布實施的內部會計控制制度和規(guī)章大多數(shù)過分關注企業(yè)中的審計、會計以及財務管理等方面的內容，如今，國家要完善有關內部會計控制實施過程中的法律法規(guī)，對于風險控制臨界點不明確的部分也要加強明確劃分確切規(guī)劃的相關政策，使內部會計控制按照完善的法律法規(guī)實施，增強其運行效率。

（二）企業(yè)內部微觀對策

增強管理層內部會計控制意識。首先，應該加強對管理者的技能培訓，讓他們學習相關的內部會計控制知識，只有提高管理層的水平才能讓內部會計控制更好的貫徹實施；其次，提高單位有關負責人和管理層的責任意識；再次，管理層應該擁有風險意識。

建立權責明確的會計內控機制。建立檢查機制；考核評價機制被提上內部會計控制日程會更好地改進整個會計環(huán)境；獎懲機制和責任追究機制能夠對建立良好的會計內控機制起到關鍵作用。

提高會計人員的綜合素質。一方面，嚴格的雇傭關系和有效的人事政策需要進行適當?shù)脑O置。另一方面，不要忽視職業(yè)道德教育。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和態(tài)度的員工可以激勵他們自覺遵守和執(zhí)行內部會計控制制度。它仍將作為形成內部會計控制和約束自我控制機制的主要手段。

完善信息溝通機制和加強信息溝通。完善信息溝通機制可以通過建立有效的信息系統(tǒng)加以解決。我們處于信息爆炸的時代，為了更好的加強信息溝通，企業(yè)必須加強信息管理和維護。第一，一個完整的信息系統(tǒng)一定要被企業(yè)管理者建立起來，在維護的過程中要指定專人譬如會計主管和網(wǎng)絡維護員管理。第二，要加強信息監(jiān)管機制的建立。

加強企業(yè)的內部審計。當下，由于內部審計存在著局限性，很多企業(yè)在崗位安排上將會計人員和審計人員由同一人兼任，這樣會使內部審計形同虛設。有鑒于此，企業(yè)管理者一定要遵循不相容崗位相分離原則，發(fā)揮出審計人員監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的作用。

完善企業(yè)內部會計控制體系。企業(yè)應該結合自身的實際情況，完善企業(yè)內部會計控制環(huán)境。以相互制衡的原則對企業(yè)的員工進行合理的崗位劃分，高效科學地劃分各個崗位的職責任務。各職能部門的職責權限、授權批準的權限、標準、范圍等均應明確，確保企業(yè)人盡其職，高效運作。

（作者單位：撫順礦業(yè)集團有限責任公司檢修中心）