王平

支出管理改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)庫(kù)集中支付，行政事業(yè)單位施行國(guó)庫(kù)集中支付制度之后，行政事業(yè)單位對(duì)于資金使用和撥付方式也隨之發(fā)生較大變化，使單位日常財(cái)務(wù)管理任務(wù)也發(fā)生了深刻變化。行政事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識(shí)并調(diào)整好財(cái)務(wù)工作方式，以便能夠很好的應(yīng)對(duì)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后財(cái)務(wù)管理任務(wù)出現(xiàn)的問題。

隨著會(huì)計(jì)集中核算制度得到推廣實(shí)行，其在執(zhí)行過程中逐漸表現(xiàn)出了一定的優(yōu)越性，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度不能比擬的。進(jìn)一步保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及有效性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，在一定程度上起到監(jiān)督相關(guān)會(huì)計(jì)工作的開展。其中單位內(nèi)部監(jiān)管財(cái)務(wù)工作、單位財(cái)務(wù)資金使用情況以及收入都在不同程度上受到集中支付措施的影響作用。因此，事業(yè)行政機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)物管理也應(yīng)不斷改善調(diào)整，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展步伐。

1.先進(jìn)實(shí)行的國(guó)庫(kù)集中支付方式和優(yōu)勢(shì)

該收付制度也可以叫作國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，其是針對(duì)財(cái)政資金在統(tǒng)一時(shí)間進(jìn)行支付及收繳的一種支付制度，其采用同一個(gè)賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理現(xiàn)金，且這個(gè)賬戶是單一的[1]。其表現(xiàn)出了如下幾個(gè)特點(diǎn)：①國(guó)庫(kù)單一賬號(hào)是由財(cái)政相關(guān)部門進(jìn)行開設(shè)；②全部收入均是直接收入進(jìn)這個(gè)賬戶中即國(guó)庫(kù)，財(cái)政部門按照指示直接撥款到勞動(dòng)付出者或商品供應(yīng)者；③開設(shè)高效的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行部門、機(jī)構(gòu)，完善的監(jiān)督管理機(jī)制以及科學(xué)、實(shí)用的信息管理系統(tǒng)。

2.國(guó)庫(kù)集中支付方式下的財(cái)務(wù)核算

國(guó)庫(kù)集中支付范圍和方式。

國(guó)庫(kù)集中支付在經(jīng)歷了改革工作之后，支付方法存在有：①財(cái)政部門將支付權(quán)利授權(quán)給其他部門，然后這些部門再進(jìn)行支付，即授權(quán)支付；②財(cái)政部門直接將資金支付給對(duì)方，即財(cái)政直接支付。直接支付方式是根據(jù)部門預(yù)算詳細(xì)情況、款項(xiàng)使用計(jì)劃來明確這筆款項(xiàng)的使用目的以及數(shù)額多少，然后財(cái)政部門根據(jù)申請(qǐng)部門提出的申請(qǐng)情況開出支付令，然后由財(cái)政部門將資金直接支付給用款部門。授權(quán)支付方式：相關(guān)預(yù)算部門按照財(cái)政授權(quán)，根據(jù)單位預(yù)算計(jì)劃、款項(xiàng)使用計(jì)劃來幫助明確這筆款項(xiàng)數(shù)額和使用范圍，然后自行開通支付口令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶制度中的預(yù)算事業(yè)單位零余額賬款數(shù)額，把資金支付給收款人員。

財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

財(cái)務(wù)核算中對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理的過程中，需增設(shè)這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目：（1）”零余額賬戶使用款額度“會(huì)計(jì)科目：其是屬于資產(chǎn)類科目范疇，是用來幫助核算在財(cái)政相關(guān)部門提供給的一定支付數(shù)額之內(nèi)，預(yù)算部門需要開展的授權(quán)支付范疇。此處借方登記的內(nèi)容是單位收到的授權(quán)支付款項(xiàng)數(shù)額；貸方科目登記的內(nèi)容是授權(quán)支付范圍之內(nèi)的實(shí)際支出數(shù)額。（2）對(duì)于“財(cái)政撥款補(bǔ)助收入”、“單位收入”以及“財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目，可設(shè)立二級(jí)會(huì)計(jì)科目如：“財(cái)政授權(quán)支付”和“財(cái)政直接撥款”。

該支付方式下的賬務(wù)處理分析

采用財(cái)政直接支付方式下的賬務(wù)處理內(nèi)容

發(fā)生經(jīng)濟(jì)相關(guān)支付業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出、經(jīng)費(fèi)支出、設(shè)備購(gòu)置等

貸：（預(yù)算之外）預(yù)算之外資金收入、事業(yè)收入

（預(yù)算之內(nèi)）財(cái)政部撥入經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政補(bǔ)助收入

若將財(cái)政部門通過授權(quán)支付給的資金，或是通過直接支付方式撥給的資金都作為企業(yè)固定資產(chǎn)，此時(shí)應(yīng)將該比業(yè)務(wù)同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)科目；即借方登記固定資產(chǎn)賬務(wù)，貸方登記固定資產(chǎn)科目。

通過財(cái)政授權(quán)支付方式進(jìn)行支付的賬務(wù)處理分析：

借方：零余額賬戶款項(xiàng)使用數(shù)額

貸方：（預(yù)算外）預(yù)算之外資金收入、事業(yè)收入

（預(yù)算內(nèi)）財(cái)政補(bǔ)助收入、撥入經(jīng)費(fèi)、基建撥款

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生支付款項(xiàng)時(shí)：

借：事業(yè)支出、經(jīng)費(fèi)支出、器材購(gòu)置等

貸：零余額賬戶款項(xiàng)使用數(shù)額

若把財(cái)政授權(quán)支付資金、直接支付資金都作為預(yù)算部門的固定資產(chǎn)新增數(shù)額，也應(yīng)記入固定資產(chǎn)科目：借方科目：固定資產(chǎn)賬戶；貸方科目：固定基金賬戶。

3.分析執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式對(duì)事業(yè)行政單位資金管理產(chǎn)生的影響作用

在國(guó)庫(kù)集中支付方式下對(duì)財(cái)務(wù)工作者關(guān)于財(cái)務(wù)管理這一概念提出了更高要求。大部分事業(yè)行政單位施行國(guó)庫(kù)集中支付方式后，使資金流動(dòng)形式、資金流動(dòng)流程均發(fā)生了本質(zhì)改變[2]。使財(cái)政統(tǒng)一制定的零余額賬戶逐漸取代了單位內(nèi)部自行設(shè)置資金賬戶，資金管理賬戶變成國(guó)庫(kù)管理賬戶額度，采用國(guó)庫(kù)集中支付方式后，在資金流動(dòng)控制方式上也發(fā)生了質(zhì)的變化。因此，財(cái)務(wù)工作者也應(yīng)跟上時(shí)代發(fā)展，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源革新財(cái)務(wù)管理工作觀念。在該支付制度下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新型財(cái)務(wù)管理知識(shí)，深入了解工作內(nèi)容，形成新型財(cái)務(wù)管理模式。

施行國(guó)庫(kù)集中支付改革工作對(duì)單位編制預(yù)算工作內(nèi)容產(chǎn)生了新要求。執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，在一定程度上增加財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)核算范圍。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位編制預(yù)算提出了更高的要求，預(yù)算編制部門的工作應(yīng)確保準(zhǔn)確性、前瞻性以及科學(xué)性，建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)和定額體系，統(tǒng)籌完善資金預(yù)算工作[3]。按照資金來源途徑不同區(qū)分其是屬于非財(cái)政資金，還是屬于財(cái)政資金。若編制預(yù)算表不精確，會(huì)嚴(yán)重影響這一年支出核算工作的順利進(jìn)行。資金預(yù)算工作從批復(fù)總預(yù)算數(shù)額到單位部門實(shí)際支出金額，都要求資金預(yù)算數(shù)額與財(cái)政資金的支出數(shù)額保持相同。

近年來，單位編制預(yù)算工作主要發(fā)現(xiàn)的問題表現(xiàn)以下：

編制預(yù)算采用的方法不科學(xué)，大部分事業(yè)單位仍是根據(jù)以前的工作經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣、個(gè)人理解進(jìn)行預(yù)算編制，造成追加預(yù)算現(xiàn)象、調(diào)整預(yù)算問題等情況發(fā)生，不利于預(yù)算工作開展；編制項(xiàng)目不精確，不能真實(shí)反映單位實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)。沒有嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理工作，即使事業(yè)單位采用了國(guó)庫(kù)集中支付方式，也要將全部資金支出項(xiàng)目都需記入支付內(nèi)容中；如果出現(xiàn)預(yù)算編制不正確情況，就極容易出現(xiàn)任意調(diào)整資金使用情況，降低資金合理率。

4.國(guó)庫(kù)集中支付制度下事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理工作的變革

加強(qiáng)預(yù)算工作的管理，認(rèn)真編制單位預(yù)算并做到嚴(yán)格落實(shí)。單位預(yù)算工作是執(zhí)行國(guó)家集中支付制度前提條件，預(yù)算編制工作質(zhì)量將直接影響國(guó)庫(kù)集中支付工作的正常開展。

預(yù)算編制工作應(yīng)達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確的要求。年度預(yù)算在編制過程中，需要進(jìn)行綜合分析，然后再根據(jù)分析結(jié)果作出科學(xué)預(yù)測(cè)，明確預(yù)算數(shù)額及項(xiàng)目，并將支出項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，以保證順利完成各項(xiàng)支出工作。

健全相關(guān)預(yù)算規(guī)章制度。深入健全事業(yè)行政單位預(yù)算工作管理時(shí)，應(yīng)不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)相關(guān)制度的制定，不斷加強(qiáng)單位日常管理工作對(duì)應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

積極做好預(yù)算工作，及時(shí)提交資金使用計(jì)劃方案，并認(rèn)真做好支付內(nèi)容的審核控制工作。各單位都應(yīng)按照獲得批復(fù)的單位預(yù)算規(guī)定進(jìn)行合理、正確編寫資金使用款方案，幫助明確是采用“財(cái)政授權(quán)支付方式”還是采用“財(cái)政直接支付”，按照單位經(jīng)營(yíng)具體情況進(jìn)行綜合考慮，并做好相關(guān)工作的安排、申報(bào)工作的開展，盡可能使用款方案和支出進(jìn)度情況達(dá)到一致，使預(yù)算工作能正常執(zhí)行。

加強(qiáng)預(yù)算工作的監(jiān)督管理。事業(yè)行政單位需要增設(shè)一個(gè)預(yù)算工作管理部門，用來專門負(fù)責(zé)各項(xiàng)預(yù)算編制工作。除此之外，上級(jí)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門需要對(duì)預(yù)算編制工作進(jìn)行定期檢查，以便幫助及早發(fā)現(xiàn)問題，并針對(duì)問題所在找出原因，為日后預(yù)算編制工作的開展提供依據(jù)。

完善健全財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，增強(qiáng)各部門規(guī)章制度的制定。施行該支付制度，使財(cái)政支付相關(guān)體制和會(huì)計(jì)制度、銀行賬戶管理制度等都出現(xiàn)了較大變化，事業(yè)行政單位使用款項(xiàng)需先進(jìn)行申報(bào)方案，待方案獲得批復(fù)成功就能使用這筆款項(xiàng)進(jìn)行支付操作。因此，單位每個(gè)部門之間都應(yīng)該做到相互協(xié)調(diào)合作，達(dá)成共識(shí)，在使用款項(xiàng)之前應(yīng)制定好計(jì)劃，沒有計(jì)劃方案，支出工作就不能開展。因此，在完善財(cái)務(wù)制度時(shí)，還應(yīng)對(duì)各部門規(guī)章制度進(jìn)行強(qiáng)化，例如對(duì)于電話費(fèi)用管理、辦公費(fèi)用管理等其他管理制度內(nèi)容的建設(shè)。還有車輛進(jìn)出、停放管理制度、客戶接待制度等體系建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)收入支出的相關(guān)工作內(nèi)容，合理使用資金款項(xiàng)。

綜上所述，以國(guó)庫(kù)集中支付方式作為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度的改革，徹底打破了原有的財(cái)務(wù)資金管理局勢(shì)，以財(cái)政撥款方法作為主要資金來源途徑的行政事業(yè)單位需要順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，為單位運(yùn)營(yíng)提供穩(wěn)定、安全的財(cái)力保障。

（作者單位：阜新市彰武縣財(cái)政局）