11．選擇簡易計稅方法是否開具增值稅專用發(fā)票

問：我公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售炸藥并為客戶提供運輸、倉儲、裝卸、配送等勞務。我公司將收入?yún)^(qū)分產(chǎn)品銷售收入、運輸收入、裝卸搬運等物流輔助收入。請問：1.運輸收入和物流輔助收入是否可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？2.選擇簡易計稅方法后是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

湖北天昊有限公司 陳斌

答：首先，混業(yè)經(jīng)營分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，可以根據(jù)不同適用稅率或者征收率計算繳納增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。也就是說，增值稅一般納稅人混業(yè)經(jīng)營，如果分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，可以根據(jù)不同適用稅率或者征收率計算繳納增值稅，否則，從高適用稅率或征收率計算繳納增值稅。

其次，運輸收入不適用簡易計稅方法。根據(jù)財稅〔2013〕106號的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。因為你公司提供的運輸勞務不屬于“公共交通運輸服務”范圍，所以不能選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。提供交通運輸業(yè)服務稅率為11%。但對提供裝卸搬運、倉儲收入，根據(jù)財稅〔2013〕106號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）款第四項的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法按3%的征收率計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法按3％的征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

最后，選擇簡易計稅方法后可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。以及《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票是正列舉情況。如果沒有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。但對明文禁止的，不可開具增值稅專用發(fā)票。比如《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的〔注：《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2014〕36號）規(guī)定：將《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。自2014年7月1日起施行〕，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。你公司提供倉儲服務、裝卸搬運服務按簡易計稅方法計算繳納增值稅，無明文規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，所以應當可以開具增值稅專用發(fā)票，供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

馬莉