賈敬全，卜 華 ，姚 圣

（1.中國礦業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 徐州 221116；2.淮北師范大學(xué) 經(jīng)濟學(xué)院，安徽 淮北 235000）

基于演化博弈的環(huán)境信息披露監(jiān)管研究

賈敬全1，2，卜 華1，姚 圣1

（1.中國礦業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 徐州 221116；2.淮北師范大學(xué) 經(jīng)濟學(xué)院，安徽 淮北 235000）

考慮到政府監(jiān)管部門與公司均為有限理性參與人，文章通過構(gòu)建環(huán)境信息披露演化博弈模型，分析政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門和公司的策略變化及演化趨勢，并針對達到的演化博弈穩(wěn)定狀態(tài)進行分析。結(jié)果表明：環(huán)境信息披露監(jiān)管的穩(wěn)定狀態(tài)與公司環(huán)境信息披露的成本、政府環(huán)境信息披露監(jiān)管成本、處罰力度等因襲密切相關(guān)。根據(jù)分析結(jié)果，提出針對環(huán)境信息披露監(jiān)管的政策建議。

演化博弈；環(huán)境信息披露；復(fù)制動態(tài)方程

一、引 言

近年，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，頻繁出現(xiàn)的環(huán)境事件危害了人類的生存與發(fā)展。政府和公眾開始高度關(guān)注公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境信息披露是指公司將其在正常運營過程中涉及的環(huán)境行為及環(huán)境影響對外披露。顯然，這里所指的環(huán)境信息主體是公司，是微觀層面的環(huán)境信息披露。理論界和實務(wù)界討論環(huán)境信息比較多的是關(guān)于公司經(jīng)濟所引起的環(huán)境破壞、環(huán)境污染及環(huán)境保護活動方面的信息，具體又可分為可以量化的財務(wù)信息，如因污染所受到的罰款、治污投入，和無法量化的環(huán)境污染、環(huán)境破壞狀況及趨勢。環(huán)境信息披露對于公司來說，是需要付出高額成本的制度。為此，公司除了在環(huán)境信息搜集、整理方面需要花費精力與費用，可能還要支付給律師、注冊會計師支付高昂的費用。通過考察我國近年來環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，目前我國環(huán)境信息披露尚存在披露內(nèi)容不全面、披露形式不規(guī)范、披露質(zhì)量不高等問題，這些問題的出現(xiàn)與政府對環(huán)境信息監(jiān)管不力有關(guān)。目前承擔環(huán)境信息監(jiān)管職責的政府部門主要有環(huán)境保護行政主管部門和中國證監(jiān)會。由于政府和公司所處立場不同，政府基于環(huán)境信息披露具有“公共物品”的特性，會站在公共利益代言人的視角，要求公司履行環(huán)境保護的社會責任，促進經(jīng)濟、社會和生態(tài)的和諧統(tǒng)一；公司考慮經(jīng)濟利益最大化，有可能忽視環(huán)境保護。此時，公司環(huán)境信息披露作為反映環(huán)境保護業(yè)績的核心指標，成為政府與公司博弈的對象。許多環(huán)境事故，如紫金礦業(yè)（2010）、中金嶺南（2010）污染事件的出現(xiàn)，都是政府環(huán)保部門首先發(fā)現(xiàn)，而不是由公司主動披露環(huán)境信息，說明公司有可能會回避“公開環(huán)境信息”職責，政府強化環(huán)境信息披露顯得非常必要。

二、文獻綜述

環(huán)境會計作為反映和監(jiān)督環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的工具，最早被納入會計范疇始于20世紀70年代，1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，提出了控制污染的社會成本與公司個體成本的轉(zhuǎn)換，公司承擔污染成本的計量方法和標準［1］；1973（J.T.Marlin）在《會計學(xué)月刊》發(fā)表《污染的會計問題》，提出會計核算依據(jù)真實性原則的污染計量合理性，并對污染的公司核算問題進行了研究。這些研究成果標志著環(huán)境會計的研究與實踐活動開始興起［2］。目前國內(nèi)外對于環(huán)境信息披露的研究主要集中在環(huán)境信息披露行為動因、影響因素及具體披露內(nèi)容和方式。關(guān)于信息披露行為動因的研究，Gray等人（1996）法律、道德、義務(wù)、責任心、合法化等角度研究研究環(huán)境信息披露的動因。在環(huán)境政策發(fā)布后，F(xiàn)reedman和Patten（2004）發(fā)現(xiàn)年報中環(huán)境信息披露多的公司市場價值較高［3］。沈洪濤（2010）認為環(huán)境信息披露具有合法性管理的動因；獨立報告雖然披露數(shù)量提高，但披露質(zhì)量較低［4］。關(guān)于環(huán)境信息披露影響因素的研究，Anderson和Frankle（1980）研究表明績效高的公司環(huán)境信息披露水平高，即呈正相關(guān)關(guān)系［5］。Freedman和Jaggi（2005）則認為績效高的公司環(huán)境信息披露水平低。湯亞莉等（2006）對我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及影響因素進行實證研究［6］。王建明（2008）提出，從行業(yè)分類看重污染行業(yè)環(huán)境信息披露水平與政府監(jiān)管制度壓力成正相關(guān)［7］；肖華，張國清（2008）研究指出松花江事件發(fā)生后，化工行業(yè)的環(huán)境信息披露有所增加［8］。關(guān)于環(huán)境信息披露內(nèi)容和方式，耿建新、劉長翠（2003）認為，環(huán)境信息披露的內(nèi)容涵蓋了與環(huán)境有關(guān)的成本費用收益以及環(huán)境負債等。Deegan Gordon（1996）在研究澳大利亞企業(yè)環(huán)境信息披露時大多數(shù)采用了定性披露［9］。Cho Patten（2007）將環(huán)境信息披露的方式區(qū)分為貨幣性披露和非貨幣性披露兩種［10］。胡立新（2011）通過對滬市在《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》頒布后環(huán)境信息披露狀況實證檢驗，發(fā)現(xiàn)滬市對環(huán)境信息披露的監(jiān)管具有一定效果，提出要明確環(huán)境信息披露監(jiān)管各方職責，共同對公司環(huán)境信息披露實施規(guī)范監(jiān)管［11］。

通過研究文獻，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)術(shù)界主要從微觀層面即公司角度入手，在環(huán)境信息披露的概念、動機、模式、影響因素等方面開展環(huán)境信息披露研究，而從政府監(jiān)管視角研究政府環(huán)境信息披露監(jiān)管方面的理論研究并不多。因此，從演化博弈視角探討如何科學(xué)地監(jiān)管政府環(huán)境信息披露，規(guī)范公司的環(huán)境信息披露行為，對于促進我國環(huán)境信息披露發(fā)展是十分重要的。

演化博弈論是將博弈理論分析和動態(tài)演化過程分析相結(jié)合起來的新理論。演化博弈以有限理性和系統(tǒng)論為出發(fā)點，把群體行為的調(diào)整視為一個反復(fù)的動態(tài)過程，突破傳統(tǒng)博弈論中理性假設(shè)的局限性，更加強調(diào)動態(tài)均衡［12］。該理論認為，經(jīng)濟主體的有限理性決定其無法準確確定自己所處的利害狀態(tài)，而是通過遵循自身利益最大化的策略逐漸學(xué)習和模仿，最終可以達到一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)［13］。演化博弈模型構(gòu)建的關(guān)鍵是構(gòu)建復(fù)制動態(tài)方程。本文針對政府和公司披露環(huán)境信息時所采用的不同策略，提出一種基于演化博弈的復(fù)制動態(tài)模型，得出了其演化穩(wěn)定策略，并分析了其中的影響因素，提出完善政府環(huán)境信息披露的政策建議，為政府加強環(huán)境信息提供了一定的理論基礎(chǔ)。

三、問題描述及相關(guān)假設(shè)

本文構(gòu)造的簡化博弈模型中，涉及的博弈參與人為政府環(huán)境信息披露監(jiān)管機關(guān)與上市公司。博弈假設(shè)如下：①博弈雙方都是風險中立的理性人。政府的效用目標是追求監(jiān)管受益最大化；公司的效用目標是采取各種手段追求利益最大化。②假設(shè)政府監(jiān)管機關(guān)與公司之間不存在勾結(jié)同謀。③博弈雙方的純策略各有兩種：政府監(jiān)管機關(guān)對公司的行為有監(jiān)管和不監(jiān)管兩種；公司有披露和不披露兩種。④征管機關(guān)對納稅人的納稅違規(guī)行為，只要稽查就一定能查出。⑤博弈雙方信息是完全的。

政府機關(guān)的收益假設(shè)為：①當公司按照要求進行環(huán)境信息披露的成本為c，r為公司正常經(jīng)營能夠取得的收益，r-c即為信息披露后的收益。②當公司不按照要求進行環(huán)境信息披露，由此發(fā)生損失的概率為p，由此，公司將損失l。若政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)公司沒有按照規(guī)定披露而對其進行處罰m，則公司的收益為r-m-pl。若環(huán)境信息監(jiān)管部門未履行監(jiān)管責任致使公司不繳納罰款，則公司的收益為r-pl。

政府環(huán)境信息披露監(jiān)管機關(guān)的收益假設(shè)為：①當監(jiān)管機關(guān)履行監(jiān)管責任，考慮到該項工作是其分內(nèi)工作，不會給其帶來收益，可以認為當監(jiān)管機關(guān)此時的收益為0。當公司沒有按照規(guī)定進行環(huán)境信息披露，監(jiān)管部門的收益為查處的罰款m。②當監(jiān)管機關(guān)不進行監(jiān)管時，公司若出現(xiàn)環(huán)境事故監(jiān)管機關(guān)將面臨處罰n。公司按照規(guī)定披露環(huán)境信息，監(jiān)管部門的收益為節(jié)省的監(jiān)管費用φ(π)，π為信息披露為政府帶來的收益。若公司不按照規(guī)定披露環(huán)境信息，政府監(jiān)管部門的收益為φ(π)-pn。

根據(jù)表1所列示的博弈關(guān)系，可以構(gòu)建環(huán)境信息披露監(jiān)管部門和公司的復(fù)制動態(tài)方程（Replicator Dynamics Equa?tion，RDE）。

表1 環(huán)境信息披露監(jiān)管矩陣

假設(shè)上市公司實施按照規(guī)定披露環(huán)境信息披露策略的概率為x，沒有按照規(guī)定披露的概率為1-x；監(jiān)管部門選擇監(jiān)管策略的概率為y，選擇不予監(jiān)管策略的概為1-y。這樣，就可以計算出上市公司依照規(guī)定進行環(huán)境信息披露和不按規(guī)定披露環(huán)境信息的期望收益U1、U2以及平均期望收益Uˉ，繼而構(gòu)造出其RDE如下：

同樣道理，可以計算出政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門進行監(jiān)管和不按規(guī)定監(jiān)管的期望收益V1、V2以及平均期望收益Vˉ，繼而構(gòu)造出其RDE如下：

四、環(huán)境信息披露監(jiān)管的演化博弈分析

傳統(tǒng)的博弈論分析假設(shè)博弈參與人是完全理性的，可以具備完美的記憶和分析判斷能力實現(xiàn)最優(yōu)決策，但現(xiàn)實經(jīng)濟生活及出現(xiàn)問題的復(fù)雜性，使博弈參與人都無法達到最優(yōu)的結(jié)果。而演化博弈理論就是立足于有限理性人假設(shè)基礎(chǔ)上的分析框架，包涵“演化穩(wěn)定策略和”及“復(fù)制動態(tài)”兩個核心范疇。在演化博弈理論下，具備有限理性的博弈參與人由于自身因素限制，不是最優(yōu)的行為決策者，無法實現(xiàn)最優(yōu)決策策略，于是經(jīng)過參與人的互相學(xué)習、模仿和改進，不斷按照有利于自己利益最大化的方向調(diào)整和改善，經(jīng)過重復(fù)博弈，最終實現(xiàn)動態(tài)平衡，此時博弈參與人不再改變自身策略。上述博弈過程稱為演化博弈，有限理性參與人所進行的決策策略調(diào)整過程稱為復(fù)制動態(tài)（Replicator dynamics），可見復(fù)制動態(tài)是對參與人決策變化趨勢所做的動態(tài)描述和分析。最終實現(xiàn)動態(tài)平衡時博弈參與人經(jīng)過動態(tài)復(fù)制得到的穩(wěn)定策略稱為演化穩(wěn)定策略（Evolutionary Stable Strategy：ESS）。有限理性參與人所做的重復(fù)博弈過程，是博弈成員經(jīng)過學(xué)習和模仿不斷調(diào)整自己策略的動態(tài)過程，最終達到演化穩(wěn)定策略。根據(jù)演化博弈原理，當參與人的策略達到穩(wěn)定是，采納較高收益策略的成員將越來越多，可以用復(fù)制動態(tài)方程dx/dt=x(U-)來描述穩(wěn)定策略實現(xiàn)的動態(tài)過程，其中dx/dy為博弈參與者采用策略比例隨時間演進的變化率［14］。

為了分析政府環(huán)境信息監(jiān)管部門和公司的動態(tài)演化過程，首先要確定兩者之間的復(fù)制動態(tài)方程和可能存在的均衡點。本動態(tài)復(fù)制系統(tǒng)共有5個均衡點，每個均衡點都反映了該策略下博弈參與人此時不會變化。如前所述，演化均衡策略可以描述出系統(tǒng)的局部動態(tài)性質(zhì)［15］，理性參與人根據(jù)動態(tài)復(fù)制方程及策略比例最初狀態(tài)決定演化均衡點的選擇，此時該均衡點局部趨于穩(wěn)定。其次，F(xiàn)riedman（1991）指出，演化系統(tǒng)均衡點的穩(wěn)定性可由該系統(tǒng)的雅可比矩陣的局部穩(wěn)定性分析求得。下面根據(jù)該系統(tǒng)相應(yīng)的雅可比（Jakobian）矩陣的局部穩(wěn)定性分析來研究系統(tǒng)在這些均衡點的局部穩(wěn)定性。

J的行列式與跡分別為detJ=AD-BC，trJ=A+D，（detJ是行列式的值，trJ是跡的值）?？梢姯h(huán)境信息披露監(jiān)管的演化穩(wěn)定分析如表2。

表2 平衡點的局部均衡性

根據(jù)上表分析，公式（1）、（2）組成的系統(tǒng)具有3個穩(wěn)定的局部均衡點，分析公司和政府監(jiān)管部門的動態(tài)演化趨勢，可以得出相對應(yīng)的演化穩(wěn)定策略為：當c＜pl，系統(tǒng)收斂于（1，0），即公司環(huán)境信息低成本，公司將按照要求進行環(huán)境信息披露，政府監(jiān)管部門不進行監(jiān)管；當c＞pl+m,m+pn＞φ(π)，系統(tǒng)收斂于（0，1），即公司環(huán)境信息披露高成本、政府監(jiān)管低成本，公司將選擇不按照規(guī)定披露環(huán)境信息，政府監(jiān)管部門將履行職責選擇披露監(jiān)管策略；當c＞pl,m+pn＜φ(π)，系統(tǒng)收斂于（0，0），即公司披露環(huán)境信息高成本、政府環(huán)境信息披露監(jiān)管高成本，公司將會選擇不按要求披露環(huán)境信息，政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門選擇不予監(jiān)管策略。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文基于演化博弈視角分析了環(huán)境信息披露過程中政府監(jiān)管部門（環(huán)境保護行政主管部門和中國證監(jiān)會）和公司的互動行為。研究表明：環(huán)境信息披露監(jiān)管的穩(wěn)定狀態(tài)主要與政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門的監(jiān)管成本、懲罰力度、公司積極配合措施的成本、環(huán)境安全事故發(fā)生概率、事故發(fā)生后公司面臨的損失等因素相關(guān)。

（二）政策建議

要實現(xiàn)環(huán)境信息披露監(jiān)管部門有效監(jiān)管，促進公司依照法規(guī)進行環(huán)境信息披露，可從以下幾個方面著手：

（1）加大政府環(huán)境信息監(jiān)管部門對公司環(huán)境信息披露的監(jiān)管力度。環(huán)境信息具備公共物品屬性，具有較強的外部性，所以實踐中，每一個國家都非常重視環(huán)境信息披露。①要完善公司環(huán)境信息披露的法律制度。目前僅有的幾個法律法規(guī)，如《環(huán)境保護法》、《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》等對環(huán)境信息披露提出的要求比較含糊，國家環(huán)境保護制定的具體指導(dǎo)意見法律層次又不高，強制力不強。政府通過法律、法規(guī)給公司以壓力，是推動公司披露環(huán)境信息的重要動力。②要規(guī)范公司環(huán)境信息披露的標準。我國很多公司披露環(huán)境信息比較隨意，無法通過環(huán)境信息披露反映其與各利益相關(guān)者的良好關(guān)系，緩解其公共壓力。建議國家環(huán)?？偩趾椭袊C監(jiān)會盡快制定環(huán)境信息披露規(guī)范，對環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式進行規(guī)范。③加大政府環(huán)境信息披露監(jiān)管部門的協(xié)同監(jiān)管力度。環(huán)境信息披露的監(jiān)管涉及多個部門，為了提高監(jiān)管效率，就必須加強各監(jiān)管部門的溝通，降低信息監(jiān)管成本，當務(wù)之急是降低環(huán)境信息研究成本及監(jiān)管機構(gòu)運行成本等。通過協(xié)同監(jiān)管，降低環(huán)境事故發(fā)生率，促進各級監(jiān)管部門對公司環(huán)境信息監(jiān)管方法由事后追究責任向事前加強防治方面的轉(zhuǎn)變，加大對環(huán)境信息監(jiān)管部門的考核力度，通過其業(yè)績評價對其進行監(jiān)督和獎懲。

（2）完善上市公司環(huán)境信息披露的披露體系建設(shè)。環(huán)境信息披露涉及公司運營的各個環(huán)節(jié)。①將環(huán)境信息披露考核指標納入公司各部門的績效考核指標中，提高公司內(nèi)部環(huán)境管理水平；成立專門機構(gòu)，負責協(xié)調(diào)各個部門的環(huán)境行為，避免公司因環(huán)境問題導(dǎo)致對公司的負面影響。對違反環(huán)境信息披露制度的公司加大懲罰力度，提高其不履行環(huán)境責任的成本。②根據(jù)公司規(guī)模等具體情況，采取不同的環(huán)境信息披露模式。目前，證券市場對環(huán)境信息披露的要求是強制披露為主、自愿披露為輔。重污染及規(guī)模較大的公司可以采取編制專門的環(huán)境會計報告形式，具體又可分為環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境損益表及環(huán)境現(xiàn)金流量表；中小公司可以考慮在會計報表附注或董事會記錄中披露。這樣做的好處一方面貫徹了會計的重要性原則，另一方面降低了中小公司的披露成本。

（3）建立和完善公司環(huán)境披露的配套制度。①增強公司披露環(huán)境信息披露的意識。公司應(yīng)落實有關(guān)制度，加強對員工環(huán)境保護方法及意識的培訓(xùn)，這是提高員工有效執(zhí)行環(huán)境信息披露政策和措施的關(guān)鍵。目前，我國很多企業(yè)的經(jīng)營者沒有意識到社會責任信息的披露對公司自身利益的影響，所以針對這樣的情況，應(yīng)該通過電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體大力的宣傳披露社會責任信息對企業(yè)長遠發(fā)展的正面影響，與利益相關(guān)者的密切關(guān)系，從而在公眾面前樹立良好的企業(yè)形象。②要加快培育環(huán)境信息質(zhì)量鑒定機構(gòu)。環(huán)境信息鑒定由于涉及多個學(xué)科的復(fù)雜知識，現(xiàn)有審計人員遠遠滿足不了需求?？梢钥紤]在注冊會計師事務(wù)所中培養(yǎng)滿足環(huán)境信息披露審計的專業(yè)人員。最后，考慮到環(huán)境信息的復(fù)雜性和專業(yè)性，建議盡快出臺規(guī)范化的環(huán)境會計準則，為環(huán)境信息披露提供具有可操作性的指南。

［1］朱學(xué)義.我國環(huán)境會計初探［J］.會計研究，1999（4）：26-30.

［2］周守華，陶春華.環(huán)境會計：理論綜述與啟示［J］.2012（4）：4-10.

［3］Freedman M，Patten D M.Evidence on the pernicious effect of financial report environment disclosure［J］.Accounting Fo?rum，2004，28（1）：27-41.

［4］沈洪濤，劉江宏.國外企業(yè)環(huán)境信息披露的特征、動因和作用［J］.中國人口·資源與環(huán)境，2010（3）：76-80.

［5］Anderson Frankle J.A Voluntary Social Reporting：An Iso-Be?ta Portfolio Analysis［J］.The Accounting Review，1980（7）：467-479.

［6］湯亞莉，陳自力，劉星，等.我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及影響因素的實證研究.管理世界，2006（1）：158-159.

［7］王建明.環(huán)境信息披露、行業(yè)差異和外部制度壓力相關(guān)研究——來自我國滬市上市公司環(huán)境信息披露的經(jīng)驗證據(jù)［J］.會計研究，2008（6）：54-62.

［8］肖華，張國清.公共壓力與公司環(huán)境信息披露——基于“松花江事件”的經(jīng)驗研究［J］.會計研究，2008（5）：15-23.

［9］Deegan C，Gordon B.A study of the environmental disclosure and public policy pressure［J］.Journal of Accounting and Pub?lic Policy，1996，16（2）：125-154.

［10］Cho C H，Patten D M.The role of environmental disclosures as to viols of legitimacy：a research note［J］.Accounting，Or?ganizations and Society，2007，32（7/8）：639-647.

［11］胡立新，劉海萍.我國上市公司環(huán)境信息披露的效果分析［J］.商業(yè)會計，2011（6）：71-72.

［12］Nowak M A，Sigrnund K.Evolutionary dynamics of biological games［J］.Science，2004，303：793-799.

［13］Christian S.Are evolutionary games another way of thinking about game theory［J］.Journal of Evolutionary Economics，2004，14（3）：249-262.

［14］王文賓.演化博弈論研究的現(xiàn)狀與展望［J］.統(tǒng)計與決策，2009（3）：158-16.

［15］馬天，汪守宏.非線性演化方程的穩(wěn)定性與分歧［M］.北京：科學(xué)出版社，2007：20-28.

A Study of Environmental Information Disclosure Supervision Based on Evolutionary Game

JIA Jing-quan1，2，BU Hua1，YAO Sheng1
（1.School of Management，China University of Mining&Technology，Xuzhou 221116，China；2.School of Economics，Huaibei Normal University，Huaibei 235000，China）

The paper constructs an evolutionary game model of environmental information disclosure，analyzes policy changes and evolutionary trends of government’s environmental information disclosure regulatory departments and companies，and also makes an analysis on the steady state of evolutionary game，considering both government’s regulatory departments and compa?nies are limited rational participants.The results show that：the steady state of environmental information disclosure supervi?sion is closely related to costs of corporate environmental information disclosure，supervision costs of government environmen?tal information disclosure，the degree of punishment，etc.Finally，the paper puts forward some policy recommendations for environmental information disclosure supervision based on the analysis results.

evolutionary game；environmental information disclosure；replication of dynamic equation

F275

A

1007-5097（2014）05-0145-04

10.3969/j.issn.1007-5097.2014.05.030

2013-11-20

國家自然科學(xué)基金項目（71102163）

賈敬全（1971-），男，安徽蕭縣人，教授，碩士生導(dǎo)師，博士研究生，研究方向：社會責任，環(huán)境信息披露；卜 華（1963-），男，江蘇鎮(zhèn)江人，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：環(huán)境會計理論；姚 圣（1978-），男，江蘇徐州人，副教授，碩士生導(dǎo)師，博士，研究方向：環(huán)境會計控制。

程 靖］

●理論述評