秦國美

(貴州省人民醫(yī)院財務科,貴陽市 550002)

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醫(yī)院財務風險分析與預警機制的建立

秦國美

(貴州省人民醫(yī)院財務科,貴陽市 550002)

醫(yī)院財務風險管理是醫(yī)院財務管理的重要內容和基礎環(huán)節(jié)，醫(yī)院應該分析當前形勢下醫(yī)院財務風險產生的主要原因，并在此基礎上建立和健全完善的財務風險預警機制，正確評估和把握醫(yī)院經濟總體運行情況，預計醫(yī)院面臨的財務風險，采取各種有力措施，規(guī)避各種財務風險，減輕財務風險的不良影響，掌握決策的主動權，從而使醫(yī)院經濟良好運行，醫(yī)院持續(xù)和健康發(fā)展。

醫(yī)院;財務管理;財務風險預警

醫(yī)院財務安全是醫(yī)院正常運轉的基本保證，由于各種不確定因素的影響，醫(yī)院在各項財務活動中，醫(yī)院財務系統(tǒng)運行產生偏離，醫(yī)院財務收益與預期收益產生偏差，形成經濟損失的可能性，產生醫(yī)院財務風險[1]。醫(yī)院財務風險在不同程度上影響醫(yī)院資金的正常運行，損害醫(yī)院經濟收益，嚴重時阻礙醫(yī)院的發(fā)展，使醫(yī)院陷入危機。醫(yī)院在全面分析財務風險產生因素的基礎上，針對不同情況采取相應的醫(yī)院財務風險預案，可以在一定程度上預防醫(yī)院財務風險的發(fā)生，也能及時有效地抑制風險事態(tài)的發(fā)展和惡化，最大程度地減少醫(yī)院經濟損失。

各種預警機制包括選擇醫(yī)院財務風險敏感的預警指標，定義預警指標的最佳值和構建醫(yī)院財務風險預警綜合機制[2],在各種醫(yī)院財務風險的預防措施中具有預見性和有效性。不同的醫(yī)院在運行過程中具有不同特點，筆者主要對醫(yī)院財務風險進行分析，并在此基礎上探討預警機制的建立與規(guī)范。

1 醫(yī)院財務風險產生的主要因素和類型

醫(yī)院財務運行雖然有其特殊性，但醫(yī)院財務風險的產生與其他經濟實體一樣，其財務風險的總體水平均由經濟活動中各個具體環(huán)節(jié)的財務風險水平構成，因此，醫(yī)院財務風險的產生與醫(yī)院財務運行的各個環(huán)節(jié)密切相關。資金是確保醫(yī)院正常運行的物質基礎，資金的合理流動是醫(yī)院財務安全的中心環(huán)節(jié)，因此在財務管理過程中，可以以資金為紐帶全面分析和評估醫(yī)院運行過程中所面臨的財務風險。醫(yī)院財務風險的產生主要因素和形式有如下幾種。

1.1 資金來源過程中的風險

由于各種原因導致國家對醫(yī)院投入不到位，勢必在一定程度上影響醫(yī)院的資金來源。目前醫(yī)院資金來源主要為業(yè)務收益，醫(yī)院擴大規(guī)模、增添設備，均在一定程度上需要銀行資金支持。醫(yī)院在合理范圍內的負債經營是合理的和必需的，但在此過程中，醫(yī)院面臨的醫(yī)院財務風險顯而易見。如果醫(yī)院在經濟運行過程中因各種原因導致負債融資失控，無法嚴格按照既定的還款方式進行還款，無法按時支付到期債務，將會嚴重制約醫(yī)院的發(fā)展；此外，醫(yī)院在籌資過程中可能遇到銀行放貸控制和利息上調，導致融資困難及融資成本增加。

1.2 資金使用過程中的風險

醫(yī)院資金使用過程中有可能存在多種不確定因素。醫(yī)院投資項目的選擇與醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展密切相關，因此，醫(yī)院對投資項目的選擇必須建立在周密、系統(tǒng)的分析和研究之上，如果醫(yī)院對投資項目的可行性缺乏系統(tǒng)評估，對投資項目的潛在風險缺乏預見性，對預期收益過于樂觀，甚至投資項目的決策過程缺少有效的內部監(jiān)管，有可能導致投資決策失誤，如盲目購置大型醫(yī)用設備和其他固定資產造成資源的浪費，積壓物資過多導致流動資金的積壓而無法獲得預期的收益等，均可影響醫(yī)院資金的正常周轉，使醫(yī)院面臨巨大的醫(yī)院財務風險。

1.3 資金回收過程中的風險

影響醫(yī)院資金回收最主要的風險是應收賬款和壞賬損失。由于多數醫(yī)院需要承擔社會救助任務，對危急重病人開通“綠色通道”，產生醫(yī)療欠費；物價上漲導致醫(yī)療費用逐年增加，醫(yī)療保障體制尚需進一步完善，一定程度上還存在因病致貧、因病返貧的患者，使醫(yī)院自行承擔此類無償還能力患者欠下的醫(yī)療費用；此外，惡意逃費患者產生的醫(yī)療欠費，使醫(yī)院先行治療發(fā)生的醫(yī)療費用不能及時、足額收回，數目較大時會影響醫(yī)院正常資金周轉。另一方面，為醫(yī)保患者墊付的醫(yī)療費用，各種原因導致各級醫(yī)保管理部門無法及時和足額到位，同樣會增加醫(yī)院的財務風險。

2 醫(yī)院財務風險預警機制的建立

醫(yī)院財務風險的防范措施在減輕醫(yī)院財務風險損失過程中具有預見性和先行性，針對產生醫(yī)院財務風險的不同情況采取相應的風險處理方法，能及時有效地遏制醫(yī)院財務風險事態(tài)的發(fā)展，減少損失程度。

醫(yī)院財務風險從產生到惡化有一個不斷發(fā)展、不斷衍變的過程。在醫(yī)院經濟運行存在潛在危機時，若管理人員通過預警機制包括觀察預先設置的一些敏感性財務指標的變化，可以提醒管理者對財務風險采取不同的處理方法，遏制醫(yī)院財務風險的進一步惡化。目前,常用的財務風險預警機制包括構建財務風險預警機制、單變量預測模型法和財務風險預警指標。

2.1 醫(yī)院財務風險預警機制建立的基礎

醫(yī)院財務風險預警機制的建立必須有各種醫(yī)院財務風險規(guī)避機制、嚴格的財務制度和規(guī)范化的管理為基礎。

醫(yī)院財務風險規(guī)避通常分為宏觀規(guī)避和微觀規(guī)避。宏觀規(guī)避，就是醫(yī)院管理人員站在醫(yī)院的高度，從總體上做好醫(yī)院財務風險預警分析，減少醫(yī)院財務風險的發(fā)生，一旦發(fā)生財務風險則采取對策化解危機，將損失降到最低，以保證醫(yī)院的正常運轉。微觀規(guī)避，就是根據醫(yī)院財務風險的類型，在醫(yī)院財務的各個環(huán)節(jié)降低財務風險的發(fā)生，要根據醫(yī)院發(fā)展的不同時期，在醫(yī)院資金來源上，選擇最佳的資本結構和綜合資本最低的融資組合，減少資金來源過程中的風險；在實際工作中加速庫存物資周轉，降低庫存量，目的在于保持資產的流動性，減少資金使用過程中的風險；增加醫(yī)院抵御風險損失的能力，防止風險的進一步惡化。

醫(yī)院財務風險預警機制的具體實施是建立在嚴格的財務制度和規(guī)范化的管理的基礎之上的，醫(yī)院管理人員通過全面分析醫(yī)院各種財務資料，對醫(yī)院經濟運行中各種敏感性指標進行動態(tài)追蹤和綜合分析，尋找財務風險產生的具體原因和醫(yī)院財務管理體系中隱藏的問題，從而提出解決問題的有效措施。醫(yī)院各種財務資料的及時和有效，才能客觀全面反映醫(yī)院經濟的運行情況，這些有賴于嚴格的財務制度和規(guī)范化的管理。

2.2 醫(yī)院財務風險預警機制是一種綜合性預警方法

財務風險預警機制的重要內容就是確定醫(yī)院合理的預警財務指標以及各種指標的最佳值，通過設置并觀察這些敏感性財務指標的變化，對醫(yī)院可能或將要面臨的財務風險進行預警和分析。

財務風險預警機制是一種綜合性的預警方法，在醫(yī)院經濟管理中占有重要的地位，在預警機制中，醫(yī)院內部不同部門、不同崗位和不同職位的工作人員有不同作用。財務預警報告是醫(yī)院自身的一種預警機制，其作用的發(fā)揮是建立定期或不定期的報告制度，醫(yī)院財務人員通過觀察醫(yī)院經濟運行過程中的不同數據進行分析整理，以提供給醫(yī)院風險管理人員參考；風險管理人員通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，對醫(yī)院可能或將要面臨的財務風險進行預測，當可能發(fā)生財務風險時，分析醫(yī)院財務風險的成因，估計可能造成的損失，并及時向醫(yī)院管理層報告。醫(yī)院管理者可以通過觀察各種敏感性財務指標的變化，分析醫(yī)院內在財務運行過程存在的問題，掌握財務決策的主動權，作出適當的經濟決策[3],及時調整戰(zhàn)略規(guī)劃，修正經營戰(zhàn)略，因此財務風險預警機制可以為醫(yī)院發(fā)展的各個階段提供有用的信息[4]。

2.3 財務風險預警機制的相關指標

威廉·亨利·比弗(William.Henry Beaver)通過對1954年～1964年期間的79家失敗企業(yè)和79家成功企業(yè)進行比較分析，認為通過觀察企業(yè)運行過程中相關經濟指標(主要為債務保障率、資產負債率、資產收益率和資金安全率)可以有效預測財務風險的的發(fā)生，建立了單變量預測模型[2]。William提出的適用于企業(yè)預測財務風險的4個比率公式具有普遍性，但醫(yī)院的經濟運行具有行業(yè)的特殊性，需要對相關指標進行取舍和定義。醫(yī)院除使用比弗提出的有效預測財務風險的4個財務比率外，下列比率也可以用來預測和分析醫(yī)院財務狀況是否處于危險境地。

2.3.1 反映醫(yī)院負債規(guī)模與償債能力的指標。

(1)資產負債率。即醫(yī)院負債總額與資產總額的比率。目前醫(yī)院補償機制尚不完善，醫(yī)院在生存和發(fā)展過程中均存在一定的資金困難，如何判斷醫(yī)院的負債規(guī)模關系到醫(yī)院生存和發(fā)展，因此醫(yī)院經營者應根據本單位的資產多少、質量和流動性情況評價償債能力，從而確定本單位的負債規(guī)模，資產負債率是通用的評價單位負債能力和財務風險程度的重要指標，通常認為，確定資產負債率的正常范圍，至少要保證凈資產要多于全部債務，即資產負債率應不高于50%。

(2)流動比率。即醫(yī)院的流動資產與流動負債的比率，用于評價醫(yī)院流動資產在短期債務到期前可以變現用于償還流動負債的能力，反映醫(yī)院短期償債能力。一般認為該比率越大越好，但過高的流動比率提示醫(yī)院外部資金未能有效運用，合理的醫(yī)院流動比率以2∶1為宜。

(3)速動比率。醫(yī)院的速動資產與流動負債的比率即速動比率，其中醫(yī)院速動資產為醫(yī)院流動資產扣除庫存物資和待攤費用、待處理流動資產損溢后的資產值，速動比率用于衡量醫(yī)院流動資產中可以立即變現用于償還流動負債的能力，反映醫(yī)院短期快速、較準確的償債能力。通常情況下較為正常的速動比率為1，該比率較大表明占用較多資金。

2.3.2 反映醫(yī)院現金和資金流量的相關指標。

(1)現金流量比率(現金支付保障率)。即現金流入量與現金流出量的比率，主要用于評價醫(yī)院現金流入對現金流出的總體保障能力，反映醫(yī)院實際可動用的現金資源能夠滿足當期現金支付的水平，該比率大于1表明醫(yī)院總體上可以保證使用現金支付的需要，醫(yī)院的支付能力是正常和穩(wěn)定的。如果比率低于1，并有進一步下滑的趨勢，表明醫(yī)院支付能力存在一定困難，有可能引發(fā)財務風險。

(2)現金流量償債貢獻率。即醫(yī)院現金流量減維持性資本支出后與到期債務的比率，反映醫(yī)院在滿足醫(yī)院現有經營規(guī)模的條件下償還到期債務的能力，該比率小于1表明醫(yī)院不得把通過增加新的債務或其他融資方式來償還到期債務。

(3)應收賬款周轉率。即醫(yī)院業(yè)務收入與應收賬款平均余額之比值，與應收賬款周轉次數有關，反映醫(yī)院應收賬款變現速度的快慢，可間接反映醫(yī)院管理效率的高低。單位時間內應收賬款周轉次數較多，表明應收賬款回籠迅速，應收賬款賬齡較短，增加資產流動性，提高醫(yī)院短期償債能力，在一定程度上可以減少壞賬損失發(fā)生的概率。反之，醫(yī)院的運營資金過多地滯留在應收賬款上，影響資金的正常周轉，增加壞賬損失發(fā)生的概率，也在一定程度上反映醫(yī)院管理效率較低。

(4)庫存物資周轉率。為醫(yī)療成本與庫存物資平均余額的比值，與醫(yī)院庫存物資占用水平與周轉時間有關，反映醫(yī)院庫存物資的管理水平。通常情況下，庫存物資周轉率越高，表明醫(yī)院庫存物資占用水平較低，周轉時間較短，占用資金較少，則物資積壓的風險較小，變現能力以及資金的使用效率也就越好，庫存物資的管理水平就越高。但是，庫存物資周轉率過高，有可能說明醫(yī)院庫存物資水平較低，可由批量過小引起，使采購的次數較多，在一定程度上增加采購人力成本。

(5)流動資產周轉率(周轉次數)。為醫(yī)院業(yè)務收入與流動資產平均余額的比值，反映醫(yī)院流動資產周轉速度的指標。在一定程度上，流動資產周轉率較高，表明流動資金的周轉次數越多，提高流動資產周轉率可以提高醫(yī)院單位流動資產的使用效率。

2.3.3 反映醫(yī)院總體資產和業(yè)務收入的相關指標。

(1)固定資產增長率。提示醫(yī)院固定資產的增長情況，反映醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)療技術手段的更新程度。

(2)業(yè)務收入增長率。是當年度業(yè)務收入凈增加額與上年業(yè)務收入之比值，醫(yī)院業(yè)務收入與醫(yī)院運營狀況和對市場的占有能力密切相關，因此醫(yī)院業(yè)務收入的增加是反映醫(yī)院運營情況和對市場占有能力動態(tài)趨勢的重要指標；業(yè)務收入增長率為正值，表示醫(yī)院本年業(yè)務收入在原有基礎上有所增長，該指標值越高，表明業(yè)務收入增長速度越快。反之，則要從醫(yī)院內部管理找原因，醫(yī)院是否存在運營方向的瑕疵。

(3)收支結余增長率。是本年醫(yī)院收支結余增長額與上年度收支結余之比值，動態(tài)反應醫(yī)院收支結余變化情況，可以評價醫(yī)院收支的變化規(guī)律。

(4)資本保值增值率。反映醫(yī)院資本保全狀況，資本保值增值率越高，表明醫(yī)院的資本保全狀況越好，凈資產增長越快。當資本保值增值率=100%時，為資本保值；當資本保值增值率>100%時，為資本增值[2]。

值得注意的是，各比率判斷財務風險的準確率在不同情況下會有所差異。在醫(yī)院運行的不同階段，不同指標的權重有所側重，因此在實際應用中需要對相關指標進行綜合評價，這樣才能取得良好的預測效果。

3 小結

醫(yī)院財務風險是在醫(yī)院經濟運行過程中客觀存在的，只有重視醫(yī)院財務風險的管理，綜合分析經濟發(fā)展中潛在的風險影響，才能規(guī)避部分風險、減輕風險的不良影響，達到減少損失的目的。醫(yī)院管理者通過建立和健全財務風險預警機制，追蹤觀察敏感性財務指標的變化，對醫(yī)院經濟運行情況總體把握，對醫(yī)院財務面臨的風險有正確的認識和預見，進而掌握財務決策的主動性，才能將醫(yī)院財務風險盡可能降低。

[1] 秦國美.當前形勢下非營利性公立醫(yī)院的財務風險[J].中國衛(wèi)生產業(yè)，2013,10(2)：31-32.

[2] 金玲.公立醫(yī)院財務風險防范與危機預警方法研究[J].中華醫(yī)院管理雜志，2010,26(4):314-317.

[3] 方仕文．醫(yī)院財務風險的分析與規(guī)避[J]．中國衛(wèi)生經濟，2000，19(10)：62．

[4] 孫洪訊.醫(yī)院財務風險預警信號與管理戰(zhàn)略[J].經濟師，2010(7):154-155.

修回日期：2013-08-16

(編輯 馬蘭)

Analysis on Financial Risk in Hospitals and the Establishment of Early Warning Mechanism

QINGuo-mei

(FinanceSection,GuizhouProvincialPeople’sHospital,Guiyang550002,China)

Hospital financial risk management is the main contents and fundamental link in hospital financial management.Hospitals should analyze the main causes for financial risks under the present conditions,establish and perfect the impeccable early warning mechanism for financial risks by analyzing hospital financial risks,evaluate and master correctly the overall operation of economy in hospitals,calculate the risks,take all kinds of powerful measures to avoid all sorts of financial risks,mitigate the impacts of financial risks,gain the initiative in decision making so as to ensure the economy in good operation and hospital in sustainable and healthy development.

hospital; financial management; early warning for financial risk

R197

A

1672-4232(2014)01-0068-04

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.024

秦國美(1980-)，女，本科，會計師；研究方向：醫(yī)院財務風險。

2013-07-30