張林紅

一、財(cái)務(wù)職能研究綜述

（一）“管理要素”學(xué)說(shuō)的發(fā)展

“管理要素”學(xué)說(shuō)在其自身特有的歷史背景下得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，毛付根（1998）將其概括為“一職能說(shuō)”到“六職能說(shuō)”的發(fā)展（見(jiàn)表1）。

表1 “管理要素”學(xué)說(shuō)發(fā)展簡(jiǎn)介

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)學(xué)視角中，始終沒(méi)有擺脫管理學(xué)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，從頭到尾都是圍繞管理學(xué)的要素在企業(yè)管理中的作用來(lái)審視財(cái)務(wù)管理的職能。這在一定程度上適應(yīng)了當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制這一要求，但在改革開(kāi)放以后，仍持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間。

（二）財(cái)務(wù)職能的新的探索時(shí)期

自開(kāi)始計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型后，財(cái)務(wù)學(xué)的研究一片生機(jī)盎然，財(cái)務(wù)職能的研究也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

郭復(fù)初（1997）認(rèn)為，財(cái)務(wù)的本質(zhì)決定財(cái)務(wù)的職能，財(cái)務(wù)職能是財(cái)務(wù)本身所具有的特有功能，表現(xiàn)為籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能。這一提法得到了相當(dāng)一部分學(xué)者的推崇。

在產(chǎn)權(quán)理論引入后，財(cái)務(wù)職能可以說(shuō)又進(jìn)行了一次歷史性的革命。在引入產(chǎn)權(quán)理論后，部分學(xué)者認(rèn)為得出了相當(dāng)豐碩的研究成果。伍中信（1998）在將企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)職能進(jìn)行詳盡的闡述后認(rèn)為：財(cái)務(wù)管理的職能應(yīng)當(dāng)是資源配置和財(cái)務(wù)監(jiān)督兩者的有機(jī)結(jié)合。資源配置是以包括籌資、調(diào)節(jié)、投資和分配等具體職能加以實(shí)現(xiàn)的，但財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)資源配置的重要保障手段。

干勝道（1995）將企業(yè)的財(cái)務(wù)分為所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，分別對(duì)其職能進(jìn)行了闡述后認(rèn)為，所有者財(cái)務(wù)的主要職能是監(jiān)督、調(diào)控，以保證所有者財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的主要職能是組織（籌資、用資）、協(xié)調(diào)、控制，所有者可以制訂財(cái)務(wù)通則、制度等對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控，經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要使籌資成本最低化、資金運(yùn)用有效化、收益實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，以實(shí)現(xiàn)所有者下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并協(xié)調(diào)好與各方的財(cái)務(wù)關(guān)系（干勝道，1995）。

二、財(cái)務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向下財(cái)務(wù)職能的思考

財(cái)務(wù)理論的研究自財(cái)務(wù)管理從會(huì)計(jì)學(xué)中“獨(dú)立”以來(lái)，就開(kāi)始了艱難的探索之路，關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論研究起點(diǎn)的說(shuō)法也一直相持不下?？偫ㄆ饋?lái)，已經(jīng)有四種理論得到了成熟的發(fā)展，即目標(biāo)起點(diǎn)論、本金起點(diǎn)論、假設(shè)起點(diǎn)論和本質(zhì)起點(diǎn)論。從上面財(cái)務(wù)管理職能的綜述可以看出，研究者的角度各異的根本原因在很大程度上與財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)有關(guān)。基于這樣的思考，本文將從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)職能的探索。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在財(cái)務(wù)管理中有舉足輕重的地位，它指引著財(cái)務(wù)管理發(fā)展方向，影響財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮。在此，筆者按企業(yè)財(cái)務(wù)管理在不同時(shí)期的任務(wù)將財(cái)務(wù)目標(biāo)劃分為短期財(cái)務(wù)目標(biāo)、中期財(cái)務(wù)目標(biāo)和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，以此來(lái)分析在三種目標(biāo)下的財(cái)務(wù)職能及財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮（見(jiàn)表2）。

表2 財(cái)務(wù)目標(biāo)及對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)職能一覽表

在將財(cái)務(wù)目標(biāo)按其時(shí)間發(fā)展的規(guī)律劃分后，具體的財(cái)務(wù)目標(biāo)也就一目了然。短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)在于滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的流動(dòng)性問(wèn)題；中期財(cái)務(wù)目標(biāo)（1～3年內(nèi)）必須滿足投資者、債權(quán)人和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)利益的要求；而企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行生產(chǎn)和財(cái)務(wù)活動(dòng)以保證企業(yè)價(jià)值的最大化，否則將在這個(gè)“與狼共舞”的時(shí)代顯得捉襟見(jiàn)肘。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，就必須根據(jù)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在職能加以運(yùn)用合理的手段進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（一）短期財(cái)務(wù)目標(biāo)下的財(cái)務(wù)職能分析

短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的一個(gè)重要功能就是要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供充足的資金，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。簡(jiǎn)言之，就是要在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中提供流動(dòng)資金的支持。這時(shí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)就是要為企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)籌措流動(dòng)資金，這也是該階段下財(cái)務(wù)管理的主要職能——籌措流動(dòng)資金。

（二）中期財(cái)務(wù)目標(biāo)下的財(cái)務(wù)職能分析

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，必須保證企業(yè)中期財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，利潤(rùn)是中期目標(biāo)的典型代表。若在一段時(shí)期內(nèi)（1～3年內(nèi)）企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)盈利，股東、債權(quán)人、潛在投資者將會(huì)懷疑企業(yè)的發(fā)展前景，因?yàn)椴粷M足監(jiān)管機(jī)構(gòu)（證監(jiān)會(huì)等）的監(jiān)管要求而被強(qiáng)行“清理”出資本市場(chǎng)。實(shí)踐表明，這樣的企業(yè)幾乎沒(méi)有獲得重生的可能。因此在該階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)要求下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須發(fā)揮其職能解決好這一矛盾。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最佳途徑就是擴(kuò)大收入和降低成本，因此財(cái)務(wù)管理在該階段的重要職能就是降低生產(chǎn)成本和合理確定銷售價(jià)格，以應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境。

（三）長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)下的財(cái)務(wù)職能分析

歸根結(jié)底，企業(yè)短期和中期目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的堅(jiān)實(shí)后盾。在眾多研究中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化在當(dāng)代財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中占據(jù)著主要的地位。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)具備什么樣的職能呢？從實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)的內(nèi)在要求來(lái)看，企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中必須不斷降低企業(yè)資本成本和規(guī)化一個(gè)持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流量增長(zhǎng)模式。這一內(nèi)在要求已給財(cái)務(wù)職能固定了一個(gè)清醒的框架，即企業(yè)在理財(cái)過(guò)程中，（1）務(wù)必使企業(yè)資本成本不斷地降低；（2）務(wù)必實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變現(xiàn)；（3）務(wù)必搞好企業(yè)的融投資活動(dòng)和分配活動(dòng)，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定持續(xù)地進(jìn)行，從而保障企業(yè)價(jià)值持續(xù)穩(wěn)定地增長(zhǎng)。這樣一來(lái)，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)就會(huì)很好地滿足眾多利益相關(guān)的要求，均衡各方利益，保證企業(yè)各個(gè)階段的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，筆者將企業(yè)中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)下的財(cái)務(wù)職能如表2中列示的那樣概括為：降低企業(yè)資本成本、保障企業(yè)的收現(xiàn)率和規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)三大職能。

三、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)職能是財(cái)務(wù)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的根本保證，對(duì)財(cái)務(wù)職能必須有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)才會(huì)加深對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的理解。也只有建立在對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的理解的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向的理財(cái)活動(dòng)才會(huì)更好地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。由此看來(lái)，財(cái)務(wù)職能在企業(yè)整個(gè)理財(cái)活動(dòng)中有舉足輕重的地位，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)職能的認(rèn)識(shí)勢(shì)在必行。

[1]郭復(fù)初.1997.財(cái)務(wù)通論[M].立信會(huì)計(jì)出版社.

[2]王化成.2003.高級(jí)財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社.

[3]干勝道.1995.所有者財(cái)務(wù)：一個(gè)全新的領(lǐng)域[J].會(huì)計(jì)研究，1995.6.