12．接受實物捐贈應(yīng)當(dāng)如何進行財稅處理

問：我公司接受一家公司實物捐贈，并取得了增值稅專用發(fā)票。請問，1.接受的實物捐贈是否允許抵扣進項稅額？2.實物捐贈應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？3.實物捐贈是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？

昊天制造有限公司 于德涵

答：增值稅是鏈條式抵扣，對于單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，相應(yīng)也可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。顯然，接受實物捐贈不屬于不得抵扣的列舉項目，所以可以抵扣進項稅額。

在會計處理上，企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“營業(yè)外收入—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目。

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中第八款列舉了接受捐贈收入。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）第一條第一款的規(guī)定，非營利組織接受其他單位或者個人捐贈的收入為免稅收入。所以，非營利組織以外的單位取得的接受捐贈收入應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

紀宏奎