10．支付境外單位遠(yuǎn)程培訓(xùn)費(fèi)是否代扣稅

問：我公司在境內(nèi)，接受了境外的單位（或個(gè)人）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的遠(yuǎn)程培訓(xùn)，現(xiàn)需支付費(fèi)用給境外單位或個(gè)人。請(qǐng)問，我公司是否應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅？

馬自達(dá)汽車有限公司 周強(qiáng)

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）的規(guī)定：“境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條所稱在境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅?！迸嘤?xùn)屬于文化體育業(yè)，所以對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的培訓(xùn)服務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)當(dāng)不征收營(yíng)業(yè)稅。

在企業(yè)所得稅方面，是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅需要視其勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是在境外。如果在提供該服務(wù)時(shí)境外企業(yè)未到境內(nèi)，即其勞務(wù)發(fā)生地完全在境外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于該境外企業(yè)如未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所則對(duì)于其完全發(fā)生在境外的服務(wù)收入不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。如果該境外企業(yè)需要到境內(nèi)進(jìn)行服務(wù)，則需要視提供服務(wù)的國(guó)家是否為與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家。如果是未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，則還要判斷其是否在境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的判斷可依下述規(guī)定進(jìn)行：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二條第三款規(guī)定：“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)”。第三條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。

根據(jù)上述規(guī)定，如果確實(shí)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)，則應(yīng)于境內(nèi)按勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于與我國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，通常構(gòu)成上述意義上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)歸屬于該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果是與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家，則視其在境內(nèi)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕694號(hào)）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員，在締約國(guó)另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)。當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，如果在境內(nèi)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但如果該項(xiàng)服務(wù)符合特許權(quán)使用費(fèi)征稅的，則應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅，而不論其在境內(nèi)時(shí)間是否超過(guò)六個(gè)月，均應(yīng)按收入全額10%預(yù)提企業(yè)所得稅。

如果該境外企業(yè)來(lái)華停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，該境外企業(yè)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行的通常做法是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其利潤(rùn)率進(jìn)行核定，再以該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入乘以利潤(rùn)率后再乘以25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，關(guān)于利潤(rùn)率的確實(shí)應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)計(jì)算繳納所得稅。

個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2011年第48號(hào)）的第一條第二款的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)）第四條規(guī)定：稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個(gè)人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來(lái)自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，具體計(jì)算辦法應(yīng)按個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行處理。是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

紀(jì)宏奎